浅析建筑施工企业执行完工百分比法的困难及对策研究.pdf

浅析建筑施工企业执行完工 百分比法的困难及对策 广西建工集团第四建筑工程有限责任公司 梁勇树 【摘要】建筑施工企业是运用完工百分比法确认当期的收入和费用。因建 筑施工行业的特殊性，合同收入和成本波动较大，难以确认和准确计量，故在执 行过程中有一定的难度。企业应采取相应的措施确保收入的实现，科学合理计 算成本及测算完工程度，以致更好地执行完工百分比法j 【关键词】完工百分比法 困难 对策一 根据新颁布的《企业会计准则——建造合同》规定，在资产负债表日，建造 合同的结果能够可靠地估计，按照完工百分比法确认当期的合同收入和费用。 完工百分比法是根据合同完工进度计算累计应确认收入和费用，扣除前期已确 认金额，从而计算出当期应确认收入和费用。确定合同完工进度可以选用下列 方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作 量占合同预计总工作量的比例；实际测定的完工进度。完工百分比法使合同收 入与达到完工进度而发生的合同成本相配比，以确切反映当期利润，能为报表使 用者提供有关合同进度及本期业绩等相关可靠的信息，保证了会计信息质量，但 是，因建筑施工行业的特殊性，合同收入和成本波动较大，执行过程中有一定的 难度。 一、建筑施工企业执行完工百分比法存在的困难 可靠估计合同的结果是运用完工百分比法确认收入的前提，也是执行《企 j』4 业会计准则——建造合同》的 估计必须同时满足；合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能 流人企业；在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可 靠地确定；实际已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。一般可以 认为工程合同列明的部分是工程施工合同的结果，能够可靠地估计，但是合同收 入和成本能否收回具有很大的职业判断空间，因为在以后执行合同中有很多不 确定性因素，故此，在实务操作中可能面临以下一些困难： (一)合同变动较大使收入难以确定 根据准则规定，运用完工百分比法必需满足合同的总收入能够可靠计量，但 是，由于建筑工程项目价值较大，生产周期很长，经常发生工程变更和索赔，引起 合同总造价的变化。此外，建筑市场竞争异常激烈，一些企业为了中标利用压低 报价，甚至低于成本价的报价，在中标后想方设法通过人为因素变更设计或是增 加签证等手段来改变工程总造价。在施工过程中，工程设计变更较多，工程数量 的变化相当大，一般是边施工边办理相关手续，增加工作量的确认往往不是很及 时，影响当期收入的确认。另外，有的工程项目是边设计边施工，签订合同时没 法取得准确的总造价，而是估算或概算价款，要等到工程完工办理结算后才能有 确切的收入总额。这就导致合同总收人无法及时、可靠地计量，进而影响到完工 进度的计算，使当期收入也无法准确计量。 (二)不可预见的因素使工程总成本难以准确估计 为了完成合同尚需发生成本能可靠确定是运用完工百分比法一个条件。在 签订工程承揽合同后，可以根据相关图纸资料编制成本预算，但是在施工中实际 发生的成本与预算成本有较大的差异，因为，工程项目施工时间跨度长，人工、材 料、机械的市场价格波动较大，影响成本预测的准确性。施工工序复杂，技术要 求高，在施工中经常碰到技术难题，通常会改变预定的施工方案，额外增加成本 支出。因施工人员素质不高，施工作业面广，不便于管理，容易出现材料浪费、丢 失等现象，有时还会发生安全事故，从而增加成本支出。工程项目施工为露天进 行，因气候条件影响使施工进度放慢或造成停工，不但要增加费用支出还因延期 交工受到处罚，也增加工程的成本支出。可见，未来施工中存在太多的不可预见 性因素，难以准确预计将要发生的成本。 (三)拖欠工程款影响企业经济利益的流入 与合同相关的经济利益很可能流人企业是运用完工百分比法的一个关键条 1 15 有意义。当前，建设领域普遍 存在垫资施工现象，特别是房地产开发项目，要等开发商售房收到款后才能拨付 工程款给施工单位，如果开发的商品房卖不出去，施工单位将难以收回工程款。 有的建设单位在工程交付前按期付款，一旦交付使用后会以种种理由拒付工程 款，如以项目未经决算审核，或以工程存在质量问题、工期拖延等