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企业内部控制与风险管理论坛论文集 我国企业内部控制规范有关问题的探讨 上海立信会计学院会计与财务学院 袁敏 【摘要】本文认为内部控制在我国并非新鲜事物，近年来建设进程的加快受到国际、国内因素的 影响。从财政部已经颁布的内部控制基本规范和22个应用指引及评价指引的征求意见稿看，我国内 部控制体系建设在理论上基本借鉴了COsO框架的内容，在操作上强调财务报告内部控制，在体系上 包括基本规范、应用指南和评价指引三个层次。笔者从术语的使用、内部控制的目标、外部审计等 方面进行了评述，并提出了相应的建议。 ‘关键词l内部控制财务报告内部控制实务指南审计 2008年6月28日，我国财政部联合证监会、审计署、银监会、保监会颁布了企业内部控制规 范，白2009年7月1日起在上市公司范罔内实行，斯：鼓励1卜上市的人型企业执行，同时发布的还有 一系列的评价指引和虑刚指南的征求意见稿，标忠着我国内部控制规范I：作得剑了强有力的推动。 但无论从理论框架的构建，还是实务．1：作的推动，我国内部控制规范都有待完善羽I改进，本文就笔 者对内部控制的认识进彳：I：探讨。 一、内部控制在我国并非新鲜事物 早在20 1tj：纪80年代初期，我圜很多会计学者就开展了内部控制理论的研究．I：作，伴随着国家 审计的建立和比问审计的发展，内部控制作为审计的重要环1，，其研究也逐步深入。其中中国注册 会计师协会丁．1997年1月实施的具体审计准则《内部控制与审计风险》，成为我国审计发展推动内 部控制建立健全的有力佐证；中国人比银行丁．1997年5月颁布实施的《加强金融机构内部控制的指 导原则》，则成为我国第一个部委级的内部控制规范，此后让监会、保监会、国家经贸委等政府机构 分别以部门文什的形式颁布了多个内部控制方面的指导意见；1999年新修订的《会计法》虽没有明 确提出内部控制的要求，但第27条提出的岗位分离、授权批准、财产监控、内部审计笛要求，则是 内部控制思想的实质表现。此外，财政部2001年起陆续颁布的内部会计控制规范，为企业实施内部 控制提供了指南；企业日常经营中f=；】空见惯的责任会计、预算管理、班组核算、成本控制、内部审 计、电算化控制等则可以看作是内部控制的具体体现。冈此无论从理论研究、法律规范还是实务操 作角度米看，内部控制在我咽都／f；怂一个新生事物。 二、近年来内部控制规范进程加快 随着上市公亓】财务舞弊窠rl：的增多，很多国家或地区的监管部门开始将内部控制作为一项基本 的要求纳入剑监管条例中米。例如关幽国会2002年7月30H推Ⅲ的《萨班斯一奥克斯利法案》404 条款，将财务报告内部控制作为一项法律婴求明确卜．米，要求公众公司管理层对财务报告内部控制 提供年度的评价报告，同时要求外部审计师对管理层的评价提供鉴tLE意见。加拿人丁．2006年3月宣 布了一系列的改革措旋，其中重要的一条就是要求上市公司总裁(CEO)和财务总监(CFo)评价财 务报告内部控制的有效性，并要求公司在管理层讨论与分析中报告评价的结果以及评价后执行的程 and Law) Instruments 序：日本也丁．2006年颁布实施的“金融I：具与交易法”(Financial Exchange 笫89贝 企业内部控制与风险管理论坛论文集 中纳入财务报告内部控制的内容，要求上市公司住2008年4月开始提交管理层对财务报告内部控制 的评估结果，同时要求独立审计师对管理层的评估进行审计。而根据证监会国际组织(10SCO)2006 年i2爿发布的问卷报告，在43个接受闯卷的证券监管部fJ中，有38个成员存在某种彤式的特定内 部控制要求，这些要求J1I泛存在丁．法律、法规、上I盯规则、公亓】治理准则中。 在这种背景。卜．，我国的内部控制规范进科也开始加快，例如国务院国有资产管理委员会在2006 年6月6日发布了《中央企业全面风险管理指引》，全面借鉴美国“反对虚假财务报告委员会”+卜．属 理框架成果，要求中央企业闱绕总体经营目标，通过在企业管理的箨个环‘17和经营过程中执行风险 管理的基本流程，培育良