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浅析进一步完善对外投资内部会计控制 广西建工集团第三建筑工程有限责任公司 钟诚 【摘要】作为防范和降低对外投资风险、保障企业利益和投资资产安全完整 的重要保障措施，对外投资内部控制，已经得到社会各界的广泛关注。有关部门 也出台了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》等相关法规对这项控制活 动进行规范，由于投资立项授权制度及批准制度不规范、投资项目决策体系不完 整等原因，内部会计控制管理相当薄弱。针对隐患产生的原因，笔者对企业对外 投资的内部会计控制体系的一部分环节进行了重点修正设计。 【关键词】对外投资 内部会计控制 资产安全投资利益 可行性论证 对外投资是指企业以投出现金、实物、无形资产或购买股票债券等有价证券 方式向其他企业的投资。对外投资的本质是企业通过分配增加财富，或为谋求 其他利益，将一部分资产让渡给其他企业而获得另一部分资源的活动。该项业 务与企业的其他业务相比，具有交易数量小、每笔交易金额大、风险高等特点。 故投资活动虽然不列入企业的主营业务范围，但是投资单位价值大，一旦投资决 策失误，或者投资管理实施不当，造成的损失将十分严重，甚至导致企业破产倒 闭。因此，企业对外投资活动的内部会计控制应当得到企业管理者的高度重 视。 一、内部会计控制与对外投资的内部控制 内部会计控制起源于内部牵制，是由企业管理人员在经营管理实践中创造 的，经审计人员总结逐步完善而形成的一种控制体系。旨在保证财务报告的可 靠性经营的效果和效率和现行法规的遵循。该制度具有保证企业获得尽可能多 J粥 的赢利、保护各项资产的安全 企业的风险等作用。其具体内容包括货币资金控制、实物资产控制、对外投资控 制、工程项目控制、采购与付款控制和成本费用控制等。 对外投资的内部会计控制是整个内部会计控制体系中基本的、不可或缺的 组成部分；也是防范和降低对外投资风险、保障企业利益和投资资产安全完整的 重要保障措施。维护企业对外投资资产的安全和完整，确保对外投资活动合法 正常进行的目的。 二、对外投资内部控制现状及存在的隐患 (一)对外投资内部会计控制现状 一直以来，我国一些企业在对外投资重大经济活动中，还存在盲目决策、程 序混乱、管理失误的现象，从而给国家、企业、和社会公共利益造成了重大经济损 失。例如近年来的“百富勤”、“广投国际”等企业，不但对外投资行未获得额外的 投资收益，却因投资失败而导致企业破产。另外，据《内部会计控制规范——对 外投资》课题组2002年8月在北京、武汉、深圳等地的专题调查显示，不同单位 对立项后各环节采取的控制措施不尽相同，很多单位也制定了对外投资内部控 制管理办法，但投资项目立项后的管理与监督问题并未引起单位的足够重视，特 别是在资产投出的无形资产的评估作价存在的问题比较多。 (二)对外投资内部会计控制制度存在的隐患 基于以上现状，现阶段我国企业对外投资内部控制存在以下隐患： 1．资产投出前的内部会计控制存在的主要问题。 首先，可行性研究不充分，盲目投资引起决策失误。虽然部分企业的大型对 外投资项目的可行性研究做得相当充分，但仍然有很多企业的中小型对外投资 项目，由于成本效益原则、决策层不够重视、企业分析调查水平有限等原因，对外 投资项目的可行性研究并不充分，甚至只是一种形式。其次，当今的网络经济时 代，企业面临的最大的不确定性是技术更新的速度加快、市场变化莫测。在这种 外界环境变化频繁的新经济环境下，企业对外投资的战略决策正面临着更大的 风险。 2．在投资项目立项后，存在的主要隐患。 (1)投资后管理和对投资资产的处置内控制度较为薄弱。在对外投资监督 与评价过程中，普遍存在的问题是无法确定一个合理的评价指标对项目执行人 ，77 因素的影响，致使亏损的投资 项目无法及时清理。 (2)资产投出过程中的无形资产评估作价问题。作价标准的选择问题。国 家法律法规要求评估机构在为公司进行无形资产评估时，能提供一种客观、公 正、合法的价值尺度，必须遵循一定的估价标准。由于目前我国法律法规并未对 评价标准进行特别规定，故重置成本标准、收益现值标准和市价标准都可以成为 作价标准。显然，不同