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企业所得税汇算清缴政策介绍 2010年12月 征管基本规定: 一、企业所得税征收方式 查账征收 核定征收 关联文件： 1.《国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知》（国税发[2008]30号） 2.《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》 （国税函[2009]377号） 不得实行核定征收的企业 （国税函[2009]377号） 1.特殊行业： 金融企业；中介机构（会计师、税务师事务所） 2.特殊类型的纳税人： 汇总纳税企业；享受企业所得税优惠政策的企业 （不包括两类免税收入） 3.一定规模：上市公司； 4.我市规定：经营性公墓；房地产开发企业。 关联文件: 《关于转发国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知的通知》（津地税企所[2009]12号） 按照《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）第一条第五款的规定，废止市地税局《关于对会计师事务所、税务咨询所实行核定征收方法征收企业所得税问题的通知》（津地税所〔2001〕37号）文件，自2010年1月1日起，取消对我市会计师事务所、税务咨询所实行核定征收企业所得税的办法。 关联文件: 《关于经营性公墓企业所得税有关问题的通知》 （津地税企所[2010]4号） 一、经营性公墓的企业所得税征收方式应以查账征收为主，其成本费用的核算应严格按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定执行。 二、对账务不健全的纳税人，可以实行核定征收办法征收企业所得税。纳税人自行申请，各区县主管税务机关审核，并报市局备案后执行。 关联文件: 《关于房地产开发经营业务有关企业所得税 问题的通知》（讨论稿） 从2011年1月1日，我市地税系统负责征管的从事房地产开发经营业务企业的企业所得税征收方式一律实行查账征收方式。 核定征收应税收入额的计算 应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 申报：纳税申报表（B类）第1行“收入总额” 例：某企业2009年采取核定应税所得率方式缴纳企业所得税，当年收入总额为1300万元，其中含国债利息收入100万元，取得符合不征税收入条件的专项用途财政性资金200万元，应税所得率为15%，无其它事项。则该企业2009年度应纳企业所得税（1300-100-200）×15%×25%＝37.5万元。 配套政策--收入总额部分 收入总额的组成有如下特点: 第一,既有应税收入,又有不征税收入和免税收入; 第二,既有会计收入,又有视同销售收入. (一)收入时间的确认 国税函〔2008〕875号 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 (二)一些特殊交易事项的收入确认： 1.分期收款方式的所得税处理 关联政策：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第23条 1.分期收款方式的所得税处理 会计：对分期收款销售货物实质上具有融资性质的，（一般3年）按照应收的合同或协议价款的公允价值，在发出商品时，一次性确认收入和未实现融资收益，然后按实际利率法将未实现融资收益分期进行摊销。《企业会计准则第14号—收入》 税法：企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额，不确认合同或协议金额与公允价值差额的摊销。 (二)一些特殊交易事项的收入确认： 2.融资性售后回租、售后回购的所得税处理 关联文件：1.《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》?（国税总局公告第13号）； 2.《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875) 2.融资性售后回租、售后回购 什么是融资性售后回租业务： 融资性售后回租：是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该资产从该融资租赁企业租回的行为。 注意：资产所有权有关的全部报酬和风险未完全转移。 2.融资性售后回租、售后回购 承租人的所得税处理： 融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价