中外自创无形资产计价方法研究——兼评新无形资产会计准则研究.pdfVIP

第七届全圈无形资产理论与实务研讨会论文集 中外自创无形资产计价方法研究 ——兼评新无形资产会计准则 武汉大学经济与管理学院 王合喜 罗鹏 【摘要】自创无形资产的计价一直是企业界和理论界关注的焦点，争论的核心在于研究与开发费 用是资本化还是费用化的问题。本文从自创无形资产的支出项目及计价方法入手，对比了不同国家 对自创无形资产计价方法的差异：有些是全额资本化法，有些是全额费用化法．指出了自创无形资 产研发支出费用法的不足：无法反映资产的真实价值，无法考核无形资产投资的考核指标，不符合 会计核算的质量要求．评价了我国新无形资产准则对自创无形资产计价方法的合理性：有所突破和 创新，实行的是综合法，但是对资本化的五个条件及研究与开发阶段的划分缺乏刚性标准． 【关键词】自创无形资产 计价方法 新无形资产准则 2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求、 与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。 无形资产准则编为第6号(以下简称新无形资产准则)，与以前我国有关无形资产的会计处理规 定相比，可以看出，新无形资产准则不仅借鉴和吸取了国际会计准则和美国同类准则的先进做法， 实现了国际趋同，而且还进行了大胆合理的创新，具有鲜明的中国特色，这充分体现出我国会计准 则的制订水平有了质的飞跃。本文就中外及新旧会计准则中自创无形资产的计价方法谈一些看法。 一、自创无形资产的费用项目及计价方法 自创无形资产是企业自行开发研制成功而形成的一种经济资源，从研究开发到投入使用，一般 会发生三项费用：研究费用、开发费用和附带费用。研究费用是人们为了获取新的科学或技术知识， 有计划的进行创造性的调查分析与探索活动而发生的费用；开发费用是继研究活动之后，为了创新 或改进产品、材料、工艺等，并在商业性生产开始之前所从事的将研究成果付诸于初步应用的一系 列活动而发生的费用；附带费用是在将研究或开发成果向有关部门申请登记的一系列活动中而发生 的费用。这三项费用是自创无形资产形成全过程的费 用，企业对自创无形资产计价时必须充分考虑这三项价值构成要素。但这三项费用是否全部 计入无形资产价值，以何种方式计入无形资产价值，会计学界有着不同的观点，从而产生了不同的计 价方法，在实务工作中也有很多争议。 国际上使用的自创无形资产计价方法大致可以归纳为四种：(1)全额费用法，即将研究 与开发费用全部作为期间费用处理，在发生时直接计入当期损益。(2)全额资本法，即将研究与开发 费用在发生期内通过有关账户专门归集起来，待开发成功并投入使用时列作无形资产，分期摊销其价 值。(3)成果决定法，即在研究与开发费用发生期内，设置多栏式账户专门记录相关支出，最后按研究 与开发活动的结果来决定采用何种处理方法。倘若已经取得成果并预期能够产生收益时，就将相关支 出全部资本化：反之，将其全部费用化，计入当期损益。(4)综合法，即汲取以上三种方法的合理成 分，根据具体情况确定tjg,J无形资产的价值。这种方法将研究支出和开发支出截然分开，分别采用 不同的处理方法：研究支出由于与未来收益没有直接的联系而采用全额费用法，在支出发生时如数 计入当期损益：开发支出则采用成果决定法，或全部资本化，或全部费用化。但国际上通用的这几 种计价方法，都没有把附带费用计入无形资产成本，而是列作期间费用，直接抵减当期利润。 =、不同会计准则自创无形资产计价方法的差异 下表列示了我国1993年以来以及国外有关会计准则对自创无形资产的计价方法，从中可以看出 它们对研究开发支出的处理方法有所不同。 第174页 第七晨全豳元形资产理荫，J可实务研讨套论文集 白创无形资产研究与开发费用处理对照表 中国1993年企 自行开发的无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出数记账。开发支出计入当期 业会计准则 损益。 自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律 中国2001年无 师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费