对安全生产费财务核算方法衍变的探讨.docVIP

精品论文 参考文献 对安全生产费财务核算方法衍变的探讨 沈立强（中喜会计师事务所 北京 100000） 中图分类号：F23文献标识码：A 2006年财政部、国家安全生产监督管理总局联合制定了《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（财企[2006]478号），用于规范高危行业企业在安全生产费的财务管理。但在执行安全费用核算规定的几年中也发现了一些与现行管理不相匹配的问题，特别是新的安全生产费用核算规定的变化，给企业带来了一定影响。本文结合财政部对安全生产费用提取的具体要求，对这些问题做些探讨。 一、安全生产费会计核算方法的衍变 为了建立高危行业企业安全生产投入长效机制，加强企业安全生产费用财务管理，根据《国务院关于进一步加强安全生产工作的决定》（国发[2004]2号），财政部、国家安全生产监督管理总局联合制定了《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（财企[2006]478号）。办法规定，自2007年1月1日起,在矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输行业全面实行安全费用制度。 2007年2月，财政部出台了《企业会计准则实施问题专家工作组意见》，规定执行新准则后，企业应继续按照国家规定的标准计提安全生产费，计入“生产成本”科目，同时确认负债，计入“长期应付款”科目。企业在未来期间使用已计提安全生产费时，冲减“长期应付款”科目。如能确定有关支出将形成固定资产的，应通过“在建工程”科目归集，待有关项目完工后，结转为固定资产。同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目。该项固定资产在以后期间不再计提折旧。 2008年12月26日，在财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）中规定，高危行业企业按照规定提取安全生产费用时,应按照《会计准则企业讲解（2008）》的要求，在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映，自税后利润中提取安全生产费，不再作为负债列示；使用时,形成固定资产的,按照《企业会计准则第4号—固定资产》的有关规定进行初始确认和计量，并按受益期限计提折旧；属于费用性支出的,应计入当期损益。同时,根据实际使用的金额,从“盈余公积---专项储备”科目转回“未分配利润”。涉及所得税会计的,应当按照《企业会计准则第18号—所得税》确认为递延所得税负债。并强调“企业未按上述规定进行会计处理的,应视为会计政策变更进行追溯调整”。 二、实行新会计核算办法的必要性 按照《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》的规定，计提安全生产费，是一项“强制性”的政策要求，是为了合理地保障高危行业企业的可持续安全生产发展所必要的资金储备，所以计提安全生产费并单独列支有其必要性。然而2007年2月《企业会计准则实施问题专家工作组意见》所规定，计提安全生产费在未使用前在长期应付款挂账，没有明确的支付对象，企业尚不需要承担现实义务，不符合《企业会计准则---基本准则》对负债的定义。新规定将应计提的安全生产费从利润分配计提转入盈余公积专项储备，使高危企业负债减少、净资产增加，更真实地反映了企业账面资产，更科学地反映当期的安全费用支出对企业资产、负债结构的影响，解决了执行原规定加大负债结余带来的问题，更符合该业务核算实质和《企业会计准则》倡导的以资产负债表观为基础的核算方式，有利于保存资金、区分用途、专款专用。 三、新会计核算办法在应用中存在的问题及建议 （一）新的核算规定没有明确合并报表的盈余公积是否体现子公司计提的安全生产储备，造成如果是子公司需要计提安全生产费用，由于子公司盈余公积在合并报表时与母公司的长期股权投资相抵销，且《企业会计准则》没有强调被抵销的子公司的盈余公积需要恢复，所以合并报表中的盈余公积没有显示子公司提取的安全生产费的问题。笔者认为，由于计提安全生产费是一项特殊要求，不是一般的内部留存收益的分配，从报表整体角度考虑及特殊事项列报要求的层次考虑，该项专项储备应按照母公司持有子公司比例在盈余公积中予以恢复，从而合并报表盈余公积中应体现安全生产专项储备。 （二）新的核算办法从利润分配中转到盈余公积中的专项储备科目，会使高危企业产生，在税后净利润为负或未分配利润不足的情况，由于安全投入就没有来源，就不能提取安全生产专项储备误解，使国家在强化安全生产方面的努力受到一定影响。实际《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（财企[2006]478号）规定，安全生产费用是按产量（工作量）或销售收入的一定比例计提，不是按照有无利润为计提标准，故在未分配利润不足的情况下，也应将提取数从“未