成本会计在企业会计中的地位和作用.docVIP

成本会计在企业会计中的地位和作用 成本会计在企业管理的作用与地位我国自上世纪70年代末、80年代初引进管理会计理论,经过近30年的发展,虽然已在企业管理实践中运用了一些管理会计的理论和方法,但总的来看,管理会计的应用与经济的发展和管理的需要还存在着相当大的差距。其中很重要的原因是管理会计理论体系自身还不够成熟,旧的经济体制和企业运行机制对管理会计应用和发展的内在需求很弱,使得管理会计的发展在我国面临着诸多困难。一、成本管理会计应用现状分析就目前情况看,一方面管理会计尚未形成完整系统的理论体系,另一方面,在客观经济条件发生变化后,有些传统的管理会计理论又非常不适应新的经济环境。具体表现在：1.管理会计理论与学科体系尚不健全、规范。其一,《成本会计》、《财务管理》与《管理会计》基本内容交叉重复,使人觉得管理会计不过是成本会计和财务管理的综合,没有独特的内容,这严重妨碍了成本管理会计的发展和完善,同时也影响了管理会计理论在实践中的应用。其二,成本管理会计体系和财务会计体系不衔接。其三,成本管理会计的一些重要概念名称不统一。2.成本管理会计的理论基础与客观经济环境不符合。其一,随着社会的发展,知识经济时代的到来,高新技术和管理科学的不断创新,打破了传统管理会计赖以存在的理论基础。如本量利分析的产销平衡和品种结构稳定假设,在现阶段市场经济尚未步入规范运行的条件下,就显得很不适应;而变动成本法在高新技术企业的运用也将受到一定的影响。因为在技术密集型企业,生产成本中直接材料和直接人工所占的比重很小,而期间费用所占的比例很大,此时运用变动成本法实际意义将大大减弱。其二,一方面,成本管理会计理论和企业管理实践相脱节。管理会计中许多数学模型本身难以理解或基本假设太严格,使这些花费了大量研究人员心血的模型难以在管理实务中推广。而另一方面,一些企业多年来一直运行的班组经济核算、资金成本归口分级管理制度、成本降低指标完成情况分析、定额管理和成本否决等好的管理经验,却没有从理论的高度进行系统的归纳和总结,失去了广泛应用的可能。其三,成本管理会计中的一些技术方法可操作性差。管理会计中的一些指标和方法,其原理并不复杂,但教科书中计算公式搞得过于繁琐,很难被实务界的人员理解和接受。如内涵报酬率的逐步逼近测试,本是数学上比例关系的运用,但许多管理会计书籍都用一个计算公式来讲述这个内容,把本应很容易掌握的知识变成了难点,使得实务人员不愿在工作中使用。再有,净现值指标本是现金流入量现值与现金流出量现值的差额,但一些教材却列出了多个计算公式,把简单的问题复杂化了。3.管理实践中运用成本管理会计的意识落后。其一,管理会计工作仍没有引起企业决策者的重视。我国大中型国有企业的领导年龄大多在50岁左右,这批五六十年代毕业的大学生对现代管理会计的作用了解并不多,虽然有关部门也进行过这方面的培训,但系统掌握管理会计知识的领导者还是不多。加之成本管理会计并没有统一的法规性要求,其运用与否及运用的程度如何完全取决于企业的意愿。如果企业决策者没有成本管理会计的意识,成本管理会计在企业的预测、决策、规划、控制中就很难发挥作用了。其二,企业成本管理会计机构是以完成会计核算工作为主要目的设置的,这就造成了企业要么不开展管理会计工作,要么管理会计工作只能由会计人员兼做的局面。会计人员在完成份内的工作后,难以有更多的时间和精力进行预决策分析、规划控制的研究,势必影响成本管理会计工作的有效开展。二、实务中加强成本管理会计作用的设想加强成本管理会计在企业管理中的地位和作用,应从两方面着手：一要完善成本管理会计理论体系的建设,使之有坚实的理论基础,并符合我国的经济发展现状。二要要从制度上明确企业如何开展成本管理会计工作,使之形成内在需求,使运用成本管理会计变成企业决策者的自觉行动。具体的做法是：1.建立《成本管理会计》学科体系。管理会计学科体系不完善,缺乏权威性和有用性,就起不到规范和指导作用,管理会计实务很可能严重缺乏效率和效益。当务之急就是要尽快建立起科学完整的、适应中国国情和能够指导实际工作的管理会计理论体系。首先,可考虑对分散于成本会计、管理会计和财务管理学科体系的有关成本核算、成本规划和成本控制的内容进行组合,形成以成本的事前预测、事中控制和事后核算为主要内容,包括各种成本计算方法、成本性态分析、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容的成本管理会计学科体系,以此来规范管理会计的研究和教学。其次,管理会计的研究要理论联系实际,应结合我国现阶段的经济发展状况对现有的理论体系进行重新评价。同时,还要注意吸收周边学科的新理论和新成果,以丰富和完善成本管理会计理论。2.建立管理会计的专业机构。为推动管理会计工作在我国的研究和发展,确保管理会计工作的规范化,应当借鉴西方国家的成功经验,成立专门的管