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递延所得税会计信息的双刃作用—— 基于攀钢钒钛的案例分析戴德明唐 妤何力军■递延所得税会计是随着我国会计准则的国际趋同而逐 步引入的，其目的是提高财务报告信息的相关性，最终提高 财务报告信息的质量。2007 年我国新会计准则规定只允许 采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，取 消了之前 可选择使用的应付税款法、递延法和利润表债务法，其作用 具有两面性 ：一方面使得递延所得税会计信息更符合“决策 有用性”的财务报告目标的要求，提供对投资者决策更为有 用的所得税会计信息 ；另一方面递延所得税会计信息的确 认具有较大的主观性，容易给企业管理者提供盈余管理的 空间。笔者以攀钢集团钢铁钒钛股份有限公司（简称攀钢钒 钛）为例，对此进行分析。债总额 ）的比重大于 1% 的公司在 2007 年 之后基本超过了 当年上市公司总数的 10%，而 递延所得税净额占权益总额 的比重大于 1% 的公司则占了上市公司总数的四分之一略 多。这仅仅是所得税会计信息对上市公司财务状况的总体 影响之一。具体分析个别上市公司也会发现，递延所得税会 计信息对企业财务状况的影响较大，尤其是资产数额较大 的企业，如宝钢集团、中国石油化工集团和中国船舶等。以 下具体以攀钢钒钛为例进行分析。攀钢钒钛（股票代码 000629）在 2007 年之前采用的是 利润表债务法，2007 年 实 施所得税准则后采用了资产负债 表债务法。而自 2007 年开始到 2010 年，攀钢钒钛的递延所 得税资产金额逐渐增大，具体见表 1。从表 1 可 知，攀钢钒钛 2007 年 年 末的递延所得税资产 为 0.72 亿 元，2008 年 年 末 则 达 到 了 1.51 亿 元，2009 年、2010 年递延所得税资产持续增长，分别达到了 2.09 亿元和3.39 亿 元，到 2011 年 和 2012 年由于按规定部分递延所得 税资产转回使得当年的递延所得税资产有所下降，但仍在 2 亿元以上。随着递延所得税资产占资产总额比重的增大，其包含 一、我国上市公司实施所得税会计准则的现状2007 年，我国上市公司 按《企业会计准则第 18 号 ——所得税 》的规定采用资产负债表债务法进行所得税会计核 算，这对我国上市公司的财务状况和经营成果产生了较大 的影响。最为明显的表现之一是我国上市公司的递延所得 税资产逐年增大，并且增长速度较快。有关资料显示，递延所得税资 产（负债 ）占总资 产（负 监管部门 OTS 的检查报告、管理层的行为动机等都揭示了 可能的审计风险，但作为专业的审计服务提供方，毕马威仍 坐视“一级银行”财务报表重大错报和财务报告内部控制重 大缺陷的发生，这不能不让市场参与者对审计质量产生忧 虑。事 实 上，自 2002 年萨班斯法案颁布以来，美国审计业 的监管进行了重大调整，美国公众公司会计监督委员会对 大规模事务所的年度检查、重大案件的特别调查以及事务 所自身的内部质量控制和透明度报告的要求，都为审计质 量的持续改进提供了良好助力。但与此同时，资本市场上的 财务报表重述和审计失败事件并没有实质性减少，尤其是 金融危机以来披露的管理层诚信问题、公允价值估值问题、 高风险领域的会计审计问题仍然层出不穷。作为审计质量 的第一道防线，事务所如何完善制度建设、开展良性竞争、不断提升审计质量以建立市场声誉并促进行业的可持续发 展，仍然是资本市场面临的重要课题。我国财政部会计司撰 写的《中国注册会计师行业改革与发展报告（2011-2012）》， 对行业发展现状、存在的问题、已有的扶持政策和未来展望 进行了讨论，但对审计质量的关注稍显不足。如何借鉴好的 做法、汲取已有教训、寻求审计业可持续发展路径，甚至建 立良好的监管部门、行业组织、事务所三位一体的审计质量 控制框架体系，是监管部门、审计行业和事务所需要正视的 现实课题。 ■（作者单位 ：上海国家会计学院） 责任编辑 刘黎静8财务与会计·2013 09案例分析Finance Accounting表1 攀钢钒钛 2007~2012 年年末递延所得税资产金额单位 : 元的信息含量和对企业财务状况、经营成果的影响也会逐渐 扩大。但 是，递延所得税资 产（负债 ）并非严格意义上的资 产（负债 ），或者说是相对特殊的资 产（负债 ），因为其代表 的是对企业未来期间应纳税所得额的预期影响。既然是“预 期影响 ”，就意味着是企业管理者估计和主观判断的结果。 这就使得递延所得税资产（负债）的确认和转回缺乏可靠的、 可验证的原始凭证，从而不符合最重要的会计信息质量要 求——可靠性。那么，递延所得税信息比重的增大是否会为 企业带来不利的影响？又有哪些影响？不大，但若是所有上市公司的微小差额长期累积下来就可能会造成巨大的差异和影响，即“差之毫厘，失之千里”。而