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丹麦会计简介 《会计研究995.11 国外会计坍轰,寸叼捞可,报 扔丹麦会计 0陆正飞 一 丹麦概况: 丹麦王国位于欧洲北部,属发达资本主义国家, 以造船,水泥机械电子,医药,农牧渔业和食品加 工等行业为主要经济部门.根据现行宪法规定,丹麦 为君主立宪制国家.1982年四党(保守党,自由党社 会民主党,擞进党)联合政府上台后奉行严格控制工 资增长和财政支出,限制私人消费和稳定丹麦克朗 {亡率的紧埔政策,使高通货膨张率巨额国际收支逆 差和高额财政赤字逐步得到控制.1990年扭转了多 年来外债年年增加的剧面.使外债总暂有所下降. 1990年丹麦人均国民生产总值19.5万克朗(约合 2.51万美元). 二丹蠹财务盎计规范 1.公司法 丹麦第一部公司法于1917年9月29日生效. 其中关于财务摄表的规定只包括两节.193o~,第一 状世界大战结束后,丹麦修订了公司法,修改后的公 司法规定.应根据合法且谨慎的商虹实舟编l制财务 报表.考虑公司目前的价值及负债,计提充分的折旧 堆备.这部公司法是信息提供者导向而非信息使用 者导向.根据该法.拥有10个以上权益投资者的公 司必须公布财务报表.与此同时.修订了贸易法, 1909年颁布的政府特许公共会计师法是该法的一个 组成部分.二战之后.上述公司法由于其揭示要求不 充分和计量规则钠巨大弹性而受到批评.战后丹麦 加入了北欧目耳曼民族国家公司法的协调工作.这 项合作的最终结果是修订后的1973年公司法.与以 往的公司法相比,财务报表的编制审计和公布成了 对一切公有及私有的有限责任公司的要求,只有保 险公司,银行及其它借贷机构倒外——它们适用专 简介 Famp; 门法律.而且,合并财务报表成了一切集团的义务 —— 只要这个集团的母公司是公有或私有的有限责 任公司.特殊情况下,集团财务报表可所谓的”集 团摄表取代. 2.簿记法 1912年,丹麦发布了簿记法.1959年作了修订. 簿记法只涉及簿记,包括一些财务摄表内容的最低 要求.这部法律不是规范向公众公开的会计信息之 揭示的,任何从事商业活动的人都必须凄循簿记法. 1990年,簿记法又作了修订,以使其更好地适应数据 处理发展之要求. 正如其他许多国家那样,会计与税务要求的发 展道路是紧密相关的.计量规则的灵活性和会计规 范中谨慎原剐的重要性,使得编{舅普通的会计摄表 同时满足会计目的和纳税目的成为可官k 3.注册会计师制度一 1967年,关于政府特许公井会计师的规则再次 与贸易法分离,又一次作为专门的政府特许公共会 计师法生效.这部法律编纂了其他法律中关于审计 师的确定和独立性,审计报告盈刑事责任等的规则. 根据该法.设立了审计师法雇——一个针对那些 未能充分细致和精确地履行其义务的审计师的惩戒 性机构.1970年.丹麦议会通过了注册会计师法.自 此之后,丹麦就有了两个主要的审计师团体:政府特 许公共会计师和注册会计师.法替授权逭两个团体 从事几乎完全一样的业务,尽管在实务中注册会计 师主要面对小客户和中等规模的客户.而且,事实上 还有第三个审计师团体:那些没有正式资格的审计 师.然而,自1990年1月1日起,这些没有资格的审 计师不再被允许审计公有或私有的有限责任公司 43 政府特许公共会计师的教育要求是.会计,审 计,法律和税务方面的一个硕士学位.在政府特许公 共会计师公司的三年实际工作经历.以及由审计师 委员会监督下的最终考试.注册会计师审计的许可 范圈和教育要求,正在根据肚共体第8号指夸进行 讨论.通过一段时间的过谴,注册会计师将不再被允 许审计大集团,他们的教育要求将是一个学士学位. 4.财务撮表法 自1978年起,丹麦已成为欧共体成员国.1981 年,丹麦发布了财务报表法.从而使其成了实施第4 号指夸并将会计法律从公司法中分离出来的第一十 欧井体国家.财务报袁法要求一切公有和私有的有 限责任公司碧制财务报表,但保险公司,银行及其它 借贷机构例外. 在丹麦,税收在很大程度上被用作国内政策的 一 个工具,会计与税收要求的差异巳发展褥相当显 着.1988年,丹麦修订了财务报表法,以便与公司法 中的审计规范相吻音.一切公有与私有的有限责任 公司,必须至步接受一个政府特许公共会计师或一 个注册会计师的审计,公开上市公司必须接受至少 两个审计师的审计t其中之一必须是政府特许公共 会计师.审计报告必须证实.财务报表业已审计.以 及是否遵循了法樟要求和公司章程. 致府特许公共会计师协会自1978年起发布国 家审计标准爰审计建议书.由于几起财务丑蔺和破 产事件,财务报表法的惨订强调董事报告应提供一 份关于公司发展的可值赖的报告爰补充l信息,以及 影响财务报表的特殊环境和不蒲定因素.此外.董事 报告还必须至步包括: (1)该财务年度发生韵重要事件的描述} (