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略论从价税与从量税在商品税中的采用 2006年5月 第29卷第3期 山西大学(哲学社会科学版) JournalofShanxiUniversity(Philosophyamp;SocialScience) May,2006 Vo1.29No.3 ? 经济学研究? 略论从价税与从量税在商品税中的采用 赵杰 (东北财经大学财政税务学院,辽宁大连116025) 摘要:从价税与从量税是在商品税征收过程中经常采用的两种征收方法.传统的税收理论基于普通商品的 前提对于从价税和从量税的优缺点进行了一些经济上的分析.而对商品特性分析的深入和税收征收研究的发展为 从价税和从量税的比较研究提供了新的理论支撑.该文写作的目的即在于在传统分析的基础上结合商品的特殊性 和税收征收方面的新理论,对从价税和从量税进行进一步的探讨,以期对相关实践起到一定的参考作用. 关键词:从价税;从量税;商品税 中图分类号:F812.42文献标识码:A文章编号:1000—5935(2006)030039—03 从价税与从量税是商品税征收过程中使用的两种常用 征收方式.二者在实际运用过程中各有优缺点,而这些优缺 点是与商品税的性质和具体的税收环境相联系的.从理论 上分析从价税和从量税各自的优缺点,并具体分析商品的特 征对商品税带来的影响和商品税征收的实际环境,从而对商 品税的征收方式做出适当的选择,有着重要的意义.本文通 过这一分析过程力图找出合理的商品税征收方式,以期对相 关的税收实践起到一定的参考作用. 一 从价税与从量税的定义与区别 从价税是以价值量为税基的各种税.其特点是税额随 价格水平的变化而变化,具有较大的弹性.…(P34)从量税 是以实物量为税基的各种税.具体包括按人头征的税,按土 地面积征的税,按物体体积,重量,件数等征的税,其特点是 比较稳定,不随价格的变化而变化.…1(P34)从定义可以看 出,从价税与从量税的本质区别在于税基的表现形式不同. 由于税基的表现形式不同,在经济活动中这两种税的征 收产生的影响不完全相同,而且由于认知水平的关系,准确 计征的难易程度也不尽相同,具体如下: 1.二者对价格产生的影响不同.从价税的课税额是随 着价格的增长而增长的,因此,同等数量相同种类的产品只 有在价格相等的情况下课征的税收额才是相等的,而从量税 的税额与商品的种类和数量直接相关,同等数量的同类商品 课税额相同.因此,从价税的征收对商品税后价格的影响是 一 个变量,随税前价格的增加而增加,而从量税的征收对商 品税后价格的影响是一个常量(假设短期税率未发生改变). 如图1所示:Q表示数量,P表示价格,S为征税前的供给曲 线,Sl为征收从价税后的供给曲线,为征收从量税后 的供给曲线.其中S与平行,它们之间的距离为P1P2(假 定其他条件不变). P P2 P 图1从价税与从量税 2.二者征收的难易程度不同.从价税的征收以税前价 格的确定为前提,因此征收部门要对税前价格有正确的掌握 才能做到依法征税,而从量税的征收以商品数量的确定为前 提,因此征收部门要对商品的数量有正确的掌握就能够做到 依法征税.在税收征收的实践过程中,由于纳税人有时会对 商品的税前价格加以隐瞒,因此,征收部门对真实价格的掌 握有时存在一定的困难.与之不同的是,征收部门对于商品 实物量的掌握困难明显较小.因此,从价税的征收在实践中 难度相对于从量税的征收明显要大一些,而其对于征收部门 工作人员的素质要求也要高一些. 收稿日期:2005～10—16 作者简介:赵杰(1977一),男,山西平遥人,东北财经大学财政税务学院博士研究生,主要研究方向为财政学. 39 二从价税与从量税在经济活动中的不同影响 依据经典的税收理论,从价税与从量税在经济活动中的 不同影响主要体现在以下两个方面; 1.是否具有累退性.因为从价税对于税后价格的影响 是一个随税前价格变化的变量,所以从价税的征收不具有累 进性也不具有累退性.与之不同的是从量税的征收对于税 后价格的影响是一个常量,因此,如果从消费的角度加以衡 量,从量税的征收是具有累退性的.例如:某种商品有高档 和低档两种可供选择,税前价格分别为300元和100元,如 果按1O%的价格征收从价商品税,则对高档品需课征3O 元.对低档品需课征1O元.如果采用的是从量税,则对高档 品课征3O元时,对低档品也需课征3O元,对低档品课征1O 元时对高档品也课征1O元.从量税的这种累退性的存在, 意味着商品越高档,相对税负越轻,反之则越重.这对于低 收入消费者来说往往是不利的.相反,对于高收入消费者相 对来说则较为有利.因此,以从量税形式征收的商品税往往 被认为有悖于税收的公平原则.具有累退性的从量税因为 对等量的高档和低档商品征收相同的税收,所以,从量关税 事实上对低定价的本国竞争性