税前扣除事项及标准.doc

税前扣除事项及标准 ? 事项 扣除的适用标准 特别说明 工资薪金 ?当年计入成本费用的，12月31日前实际发放的金额才允许企业所得税前扣除 ?劳务人员（临时劳务工或劳务派遣工）的费用不属于税法上工资薪金范畴，不作为“三费”扣除基数 部分地区放宽至次年1月、5月的规定，其效力性值得商榷 补充医疗保险 自管的保险，如有专门核算账户，应转至核算账户，同时准备符合规定的管理证据，税法目前尚无专户管理不视同支付的限制性规定，不过谨慎原则，可选择按实际报销的部分作为扣除金额；(2)由保险公司管理的保险，于12月31日前付出且取得相应发票，才允许企业所得税前扣除 ??保单应能清楚划分补充医疗保险和其他商业保险种类，划分不清的，不能税前扣除 1、计提比例应按照财政部、劳动保障部2002[18]号规定按工资总额4%以内的比例或按省级以上人民政府规定的比例进行所得税扣除。 2、企业为个人购买的企业补充医疗保险应视同职工的工资收入，并入个人工资薪金所得按规定缴纳个人所得税。 补充养老保险（年金） ??12月31日前转至专门的托管机构，符合《企业年金基金管理试行办法》的规定，并能提供年金合同、管理办法和支付证明 ??以前年度未缴纳，本年度缴纳的年金，本年度税前扣除 企业需关注补充养老保险个税应税义务 1、企业应注意缴纳的基数和比例。 2、在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。 3、因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。 职工福利费、职工教育经费 基于据实扣除原则，对暂付的支出款项进行清理并获取12月31日前对应的发票（或自制票据） ??职工福利费不再要求计提，税法采取实际发生，14%限额扣除的办法 ??职工教育经费会计上仍采取计提的方式，税法采取实际发生，工资薪金2.5%限额内扣除，当年度尚未扣除的无限延至以后年度限额内扣除 1、? 企业职工福利费如有贷方余额，应先行冲减。 2、? 职工福利费要专款专用，改变用途需要缴税。 3、? 企业职工食堂的采购支出，如果没有取得发票，不允许税前扣除。 4、? 企业职工通信费支出的会计核算与税务处理存在差异。企业为职工报销的通信费和向职工发放的通信补贴，均应按职工福利费标准进行税前扣除。 工会经费 2010年7月1日前拔缴的工会经费，应取得开具日期为2010年内日期的《工会经费拔缴款专用收据》 2010年7月1日起，企业拨缴的工会经费应取得《工会经费收入专用收据》 ??如是税务机关代征的，其税收通用缴款书也应获得认可。 出于谨慎性原则，提请在2010年取得日期为2010年的工会经费专用收据。 业务招待费 尽管企业有可能将业务招待费记入不同科目中，但税法上统计业务招待费时，重点关注是否属于招待事项 ??对于员工聚餐性质可以适用福利费 ??对于礼品的赠送，税法上属于视同销售行为，要考虑纳税调整 1、对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 2、筹建期间发生的业务招待费不属于开办费范畴，发生时记入“管理费用（业务招待费）。 ? ? 会议费 应准备完备的凭证，特别是如会议事件、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等、如果是外部会议、附上会议邀请函 会议中的大额餐费应尽量避免单独开具发票，以免其它资料不全时，归于业务招待费的误解。 外部服务公司承担举办会议的，资料也必须严格复合上述要求。 《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）虽已全文作废，但企业在发生此项支出时，应能提供相关、合理、实际发生的凭证。 广告与业务宣传费 适用范围广泛，要区分与业务招待费的界限；广告性质的赞助支出建议也规范于此项目中核算 印有公司标志的宣传物通常会被认为属于广告宣传费，但要考虑金额、接受对象的不同 从事股权投资业务的企业，业务招待费与广告费和业务宣传费的计算基数不同。 承担员工或第三方的税费税前扣除 ??国税函[2005]715号规定，企业所得税的纳税人为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除 ??对于承担的境外单位的营业税与预提企业所得税，尽管国税函(2001)189号文件认为是一种商业约定，但不能以此佐证可以税前扣除 ??争取改变合同条款中金额的表达方式，将相关税款考虑进双方约定的工资（交易）金额中 新营业税暂行条例对境外劳务提供应税行为的判定原则改变，相应的成本往往由中国的劳务购买方（境内单位）承担，而对于企业所得税，往往也转嫁于境内单位承担，能否扣除成为关键 员工出差费用、通讯费用、交通费用等 在上述一般性要求中已提及票据处理的及时性要求，应告知员工将上述费用于12月31日前入账，不致因违背权责发生制而出现不被认可的情形 出差费用