浅谈企业所得税纳税筹划的方法.docVIP

精品论文 参考文献 浅谈企业所得税纳税筹划的方法 郭　颖/风神襄阳汽车有限公司 【摘　要】纳税筹划是现代企业必不可少的一种企业理财活动，本文通过新企业所得税法在实施过程中，探讨企业如何适应变化而进行纳税筹化的一些方法，有效降低税负，减少涉税风险。 【关键词】新企业所得税法；纳税筹划 一、引言 纳税筹划是指纳税人在符合税收法律制度和取得税务机关认可的前提下，以政府的税收政策为导向，通过经营活动的的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减少税收成本，获得税收利益的合法行为。 二、纳税筹划优缺点 纳税筹划作为科学、合法地降低企业税收成本的方法，有利于纳税人的财务利益最大化，通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展，有利于更好发挥税收的经济杠杆作用，贯彻政策导向，对完善税收体制具有重要意义。不过，纳税筹划又是一个涉及多方面的综合性问题，面临着诸多不确定性和不断变化的规则约束，因此不可避免地具有风险性。 三、纳税筹划方法 （一）计税依据的纳税筹划 2008 年 1 月 1 日实施的新企业所得税法对税前列支的费用项目的相关规定做了很多调整，放宽了成本费用的扣除标准和范围。为应对新变化，应在准确把握新政策的同时，进行纳税筹划思路的重新调整。 (1)业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划 业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用，进行纳税筹划的基本原则是：在遵循税法与新会计准则的前提下，尽可能据实加大扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用足标准，直到规定的上限。但在实际操作中，不少企业的业务招待费、广告费和业务宣传费经常发生超过税法规定扣除限额，而导致不能在税前扣除加重税收负担的现象。因此，我们在日常财务核算过程中，可以从以下几方面进行筹划： 1）业务招待费、会议费和差旅费的核算 在核算业务招待费时，企业应严格区分会议费、差旅费、业务招待费，不能将会议费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业不利。因为税法规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费，只要能够提供证明其真实性的合法凭据，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会议费时，按照规定应该有会议通知、会议议程，以及召开会议的文件等，证实会议费发生的真实性可进行税前扣除。 【案例】某企业2012年度发生会议费、差旅费共计 16 万元，业务招待费 5万元，其中，部分会议费的会议通知函以及相关凭证等保存不全，导致3万元的会议费无法扣除。该企业 2012 年度的营业收入为400 万元。根据税法的规定，如凭证票据齐全则 16 万元的会议费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的 5 万元会议费只能算作业务招待费，而该企业 2012 年度可扣除的业务招待费限额为 2 万元（400 万元times;5permil;）。超过的6万元（5万元+3万元-2 万元）不得扣除，也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税1.5万元（6万元times;25％）。 如果在 2012 年度，企业加强财务管理，准确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在 2 万元以内，各种会议费、差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证，同时，在不违反规定的前提下将部分类似会议费性质的业务招待费并入会议费项目核算，使得当年可扣除费用达 4 万元。由此可节约企业所得税1万元（4万元times;25％）。 2） 业务招待费和业务宣传费的合理转换 在核算业务招待费时，企业要严格区分业务招待费和业务宣传费，提前做好费用预算，通过二者间的合理转换进行纳税筹划。 【案例】某企业计划 2012 年度的业务招待费支出为 50 万元，业务宣传费支出为120万元，广告费支出为 160万元。该企业 2012 年度的预计营业收入5000万元。根据税法的规定，该企业 2012 年度的业务招待费的扣除限额为25万元（5000万元times;5permil;）。该企业 2012年度业务招待费发生额的 60％为30万（50万元times;60％）元，故该企业无法税前扣除的业务招待费为25万元（50万元一25万元）。该企业 2012 年度广告费和业务宣传费的扣除限额为 750万元（5000万元times;15％），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为280万元（120 万元+160万元），可以全额扣除。 如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，