环境损失计量方法构架新探研究.pdf

环境损失计量方法构架新探 陈煦江 (重庆工商大学会计学院，重庆400067) 摘要：环境损失是构成环境成本的重要内容，科学、合理地计量环境损失是正确核算环境成本、提高环境会计信息可靠性的重要内容· 本文试从环境损失计量的概念构架、主要变量、计算过程与时变处理四个方面探析环境损失的计量方法构架，为环境损失计量提供一种方法 思路． 关键词：环境破坏环境损失计量方法构架 随着环境破坏的日趋严重，企业科学、合理地计量环境破坏造成的经济损失(以下简称“环境损失”)是客观反映其财 务状况与经营成果，正确引导信息使用者决策的当务之急。作为环境会计计量理论不可或缺的组成部分，环境损失计量方法 构架的科学构建与完善十分必要。本文试从环境损失计量的概念构架、主要变量、计算过程与时变处理四个方面探析环境损 失的计量方法构架。 一、环境损失计量的概念构架 环境破 环境破坏导致的l (2) l实物型损失1(3) 1货币化损失的确 坏状态 实物型损失r——叫的货币化r_——叫认与计量 环境损失计量是企业据其环境破坏状态对环境损失进行实物量化与货币量化，并对货币量化的环境损失进行确认与计量 的全过程．整个计量过程如下图所示： 上图表明，环境损失计量的概念构架包括四类变量：环境破坏状态、环境破坏导致的实物型损失、实物型损失的货币化、 货币化损失的确认与计量．以这四类变量为基础，依次形成三个计算过程：(1)根据环境破坏状态计算其导致的实物型损失， 该过程应以环保部门公布的环境监测数据和企业从其环境交易或事项中取得的环境状态数据为基础；(2)将环境破坏导致的实 物型损失货币化；(3)对货币化损失进行确认与计量．这四类变量和三个计算过程均具有时变性，表现为环境损失的发生时问 及其计量过程具有时序性与动态性，发生空问、表现形式与计量方法具有多样性与变化性。 二、环境损失计量的四类变量 1．环境破坏状态 企业主要面临三种环境破坏状态变量：(I)以环境质量形式表现的变量，如厂区的sO：浓度等；(2)域内(即企业权责范围 内，下同)的污染源排放量与生态破坏量，如企业的“三废”排放量等：(3)域边界的污染物流入流出量与生态破坏的影响量， 即环境损失在不同责任主体间的相互影响程度。环境破坏状态变量决定着企业因环境破坏导致的实物型损失的种类、量值与 权责份额，是环境损失计量的起点和基础． 2．环境破坏导致的实物型损失 环境破坏通常造成三类实物型损失：(I)急性实物型损失，如滥伐森林导致的林木毁坏等；(2)慢性实物型损失，如滥伐森 林导致的水土流失等：(3)尚未完全确认的实物型损失，如滥伐舞林导致的历史文化价值损失等。其中，第(1)、(2)类损失大多 为可视性或可测性较高的显性损失，能够且应当计量；第(3)类损失大多为可视性与可测性较低或很低的隐性损失，只需计量 其中确定程度较高的重要瞄性损失。 3．实物型损失的货币化 实物型损失的货币化变量的主要特征为：(1)类型多样，包括伤害型损失、防御型损失与偶然性损失等；(2)构成复杂，一 般包括直接价值损失、间接价值损失、选择价值损失与存在价值损失等：(3)计量复杂且具有间接性，要求多方法、多模式并 存抒优，生盟采用现实市场价格法、剂量一响应法、替代成本法、模拟市场法等计算方法，并需结合名义货币、一般购买力 508 计量单位和历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值与未来现金流量现值等计量属性组合的计量模式计量。这些特征要 求针对具体实物型损失的类型及其价值构成进行合理计量。 4．货币化损失的确认与计量 货币化损失的确认应在明确企业的环境权责的前提下，根据可定义性、可计量性、可靠性与相关性四个标准，按照权责 发生制、划分资本性支出与收益性支出等原则进行．货币化损失的计量要求在确认的基础上，根据相对准确性、可信性、一 致性与效益性等标准，选择适当的计量方法与计量模式对环境损失进行货币量化与分配。货币化损失的确认与计量变量具有 差异性、复杂性、间接性与模糊性等特点。 三、环境损失计量的三个计算过程 1．根据环境破坏状态计算实物型损失 正确计算环境破坏导致的实物型损失是实物型损失货币化的基础和关键，是保证环境损失会计信息可靠性的首要环节。 环境破坏状