论企业存货财务舞弊的识别及防范研究.pdfVIP

论企业存货财务舞弊的识别及防范 淄博职业学院张静 【摘要】存货是企业在生产产品、提供服务过程中为耗用或销售而持有的各类物 资。存货项目因其种类繁多、收发频繁并且具有流动性强，计价方法多样、在企业中滞 留时间长，变现能力慢的特点，在管理和核算上具有一定难度，容易产生薄弱环节，成 为舞弊者趋之若骛的理想对象。缺乏诚信的企业出于各种目的，把存货作为调节成本和 利润的蓄水池，通过存货进行财务舞弊，严重降低会计信息的质量，影响会计信息使用 者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。因此，研究存货舞弊的 识别及防范具有重要的现实意义。本文首先分析了企业存货财务舞弊的主要方式及实物 盘点和应用分析性程序的审计识别手段，最后提出了有效的防范存货舞弊对策． 【关键词】存货财务舞弊内部控制制度 存货是企业在生产产品、提供服务过程中为耗用或销售而持有的各类物资。企业的 存货通常在流动资产或全部资产中占有较大比重，是生产经营的关键环节。存货项目因 其种类繁多、收发频繁并且具有流动性强、计价方法多样、在企业中滞留时间长，变现 能力慢的特点，在管理和核算上具有一定难度，容易产生薄弱环节，成为舞弊者趋之若 骛的理想对象。缺乏诚信的企业出于各种目的，把存货作为调节成本和利润的蓄水池， 通过存货进行财务舞弊，严重降低会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策， 进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。因此，研究如何有效识别存货财务舞弊， 如何在最大范围内防范存货财务舞弊，具有重要的现实意义。 为了敏锐地发现企业利用存货进行财务舞弊和有效地揭露舞弊，了解企业存货财务 舞弊的主要方式很有必要。 一、企业存货财务舞弊的主要方式 存货的价值由数量和价格确定。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是 在不断地被购入和销售：不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中，而且 采用先进先出法、后进先出法、加权平均法等方法所计算出来的存货价值存在较大的差 异。正因如此，缺乏诚信的企业常常利用以下几种方式进行存货舞弊。 (一)编造虚假资料虚增虚减存货数量 一个极易想到的调节存货数量的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资 料。通过对并不存在的项目编造各种虚假资料，虚增虚减存货数量。如临时向同行借入 产品，通过对存货的重复盘点(将已经盘点过的存货放到将要盘点的存货里面去，进行 再次盘点)夸大存货盘点表上存货数量、虚假列示存货存在(在仓库里堆进已封好的空 包装箱)、提供虚假出入库数据等办法进行舞弊；以非法购买的发票虚增存货；无依据 预估入账以虚增存货：伪造装运和验收报告以及虚假的定购单等多计算存货的数量，更 有甚者将合格产品报废以虚减存货，达到人为调节存货数量的目的。 (二)随意变更存货的计价方法 根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用会计制度所规定的存货计价方 法，但选用的方法一经确定，年度内不得随意变更，如确实需要变更，必须在会计报表 附注中说明变更原因及其对财务状况的影响。但在实际工作中，个别企业随意变更计价 方法，造成会计指标前后各期口径不一致，人为调节存货价值，达到调节生产或销售成 本及当期利润的目的。 (三)存货成本核算不规范 成本费用一直是不法企业实施财务舞弊的重点，企业大都存在成本核算不实的问 题，成本核算极不规范，手段五花八门。如将应列入营业费用、管理费用的费用开支列 入制造费用以加大存货的价值，多转或少转已消耗的原材料价值等办法进行舞弊。 (四)人为调账掩饰非法销售 企业高级管理人员利用职务之便，将本单位的产品或材料私自对外销售，然后采取 弄虚作假的办法，冲销产品或材料记录，将销售所得款项私设“小金库或据为己有(贪 污)。如仓库保管人员将库存商品私下对外销售，将销售款据为己有，然后采取故意将 不同型号的产品串号、故意多计少计产品数量弄乱仓库账以掩盖账实不符，或者勾结财 务人员采取调账的手法将账做平。 二、存货财务舞弊的审计识别 准确掌握存货财务舞弊的识别方法，对有效防范存货财务舞弊起到事半功倍的作 用。 (一)实施存货监盘审计程序 126 存货监盘是存货审计不可或缺的部分。我们证实存货数量的最有效途径，是尽量对 其进行整体盘点，合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行，使盘点的时间尽量接