融资性担保公司财务培训讲座..ppt

第五部分 新旧比较与衔接 融资性担保合同准备金主要包括未到期责任准备金和担保赔偿准备金，2010 年7 部委联合发布的《融资性担保公司管理暂行办法》第三十一条；“融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50％提取未到期责任准备金， 并按不低于当年年末担保责任余额1％的比例提取担保赔偿准备金。 1.未到期责任准备金。未到期责任准备金是指融资性担保公司为尚未终止的融资性担保责任提取的准备金。性质上为递延收益，即未赚取的担保费。设置科目：“未到期责任准备金”和”提取未到期责任准备金”。 第五部分 新旧比较与衔接 企业确认原担保费收入、分担保费收入的当期，应按担保费收入的50%计提未到期责任准备金，担保合同解除（含提前解除与赔偿解除） 后将原计提数全额转回。实务中可按以下方法处理： 资产负债表日，按（当月担保项目担保费收入—当月解保项目担保费收入）*50%计算确定的未到期责任准备金数额借：提取未到期责任准备金，贷：未到期责任准备金。当上述计提数为负数时，借记“未到期责任准备金”科目，贷记“提取未到期责任准备金”科目。 期末，将“提取未到期责任准备金“科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 第五部分 新旧比较与衔接 2.担保赔偿准备金。担保赔偿准备金是担保公司在会计期末为尚未终止的担保合同在担保人未按合同履行义务， 发生赔偿义务支付赔偿金的情况而提取的准备金。其实质是预计成本。应设置“担保赔偿准备金”与“提取担保赔偿准备金”科目资产负债表日，应按不低于当年年末担保责任余额1％的比例提取担保赔偿准备金。借记“提取担保赔偿准备金”科目，贷记“担保赔偿准备金”科目。 第五部分 新旧比较与衔接 担保赔偿时，根据其收回的可能性分别借记“应收代位追偿款”科目或本科目，贷记“赔付支出”等科目。 期末，将“提取担保赔偿准备金”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 第五部分 新旧比较与衔接 （二）报表格式的变化 原来按《担保企业会计核算办法》要求的报表格式编制会计报表，现在按《企业会计准则应用指南》要求的格式编制报表。 （三）会计科目及会计核算的变化 新准则下，会计科目及编码发生变动，一些会计科目被取消。会计核算尤其在赔付成本的核算发生了变化，并取消了“追偿收入”等收入项目。 第五部分 新旧比较与衔接 如：担保合同成本的核算比较变化较大. 1.担保合同取得成本。担保合同取得成本是指担保人在取得担保合同过程中发生的支出。主要包括发生的手续费或佣金支出、调查和评审费支出等。取得的成本在发生时计入当期损益。发生相关费用时：借：佣金及手续费支出，贷：银行存款等 2.赔付支出。 （1）赔付支出。赔付支出是被担保人未按合同约定履行义务，由担保人代其履行义务而支付的代偿款及相关费用支出。从严格意义上说，赔付支出尚不是公司的最后 第五部分 新旧比较与衔接 损失。担保公司在代偿后有可能从被担保人处得到一定的追偿款。实际支付代偿款时，借：赔付支出，贷：银行存款等科目。 （2）应收代位追偿款。代位追偿款，是指担保人承担代偿担保金责任后， 按照合同约定取得的对被担保人的求偿权而追回的价款。从理论上讲，是对担保人发生的代付支出的补偿，在确认时应当冲减赔付支出，而不能作为一项收入。应设置“应收代位追偿款”科目。 第五部分 新旧比较与衔接 应收代位追偿款的确认，要同时满足两个条件：一是与代位追偿有关的经济利益很可能流入；二是该代位追偿款的金额能够可靠的计量。对于不满足确认条件的代位追偿款，担保人不应当确认。 确认应收代位追偿款时，借：应收代位追偿款，贷：赔付支出 实际收到代位追偿款时，借：银行存款，贷：应收代位追偿款，收到应收代位追偿款时， 担保人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期代付支出。 第五部分 新旧比较与衔接 （3）损余物资。损余物资是担保公司代偿后收回的反担保抵押或质押物资。损余物资不计提折旧或摊销，但对预计可收回金额低于其账面价值的，应当按其差额计提减值准备。设置“损余物资”科目 取得的损余物资，应当按照实际抵债部分的资金本金、已确认的利息和取得资产支付的相关税费作为损余物资的入账价值，借记本科目，按原已计提的资产减值准备，借记“坏账准备”等科目，按应收款项的账面余额，贷记“赔付支出”、“应收利息”等科目。 第五部分 新旧比较与衔接 综合举例：2010 年3 月7 日， 某担保公司与A 企业签订一份担保合同，对A 企业的一年期贷款300万元进行担保，以企业的库存存货进行抵押。担保费为8 万元，保费于合同生效时一次支付。经计算确定，针对本合同计提未到期责任准备金4 万元，担保赔偿准备金2 万元。2011 年3 月合同到期，A 企业未能全额偿还贷款， 担保公司