论中国大陆会计制度国际化进程中的继承和移植研究.pdfVIP

29 论中国大陆会计制度国际化 进程中的继承和移植‘ 王 辉 【内容提要】21世纪头20年是中国大陆经济发展的重要战略机遇期，也是中 国大陆会计制度进一步深化改革的重要时期。在当今世界，随着国际贸易、全球资 本市场以及经济全球化趋势的迅猛发展，一国的经济发展必须融入国际经济潮流， 而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色， 推进会计制度国际化进程无疑是经济全球化的必然要求。本文回顾了中国大陆改 革开放25年来会计制度国际化进程的五次嬗变；在此基础上，分别提出了影响会 计制度国际化进程的两个重要因素，即制度继承和制度移植。制度继承是不同历 史时期会计制度之间的延续，一般表现为旧制度对新制度的影响和新制度对旧制 度的承接。制度继承是会计制度国际化的基础条件；制度移植是在鉴别、认同、试 行、整合的基础上，引进和吸收国际惯例和其他先进科学的会计制度，使之成为本 国制度的有机组成部分，是会计制度国际化的主要途径。 【关键词】会计制度会计制度国际化制度继承制度移植 人类已经进入新经济时代，21世纪头20年是中国大陆经济发展的重要战略机 遇期，也是中国大陆会计制度进一步深化改革的重要时期。在当今世界，随着国际 贸易、全球资本市场以及经济全球化趋势的迅猛发展，一国的经济发展必须融入国 际经济潮流，而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越 ·湖北省会计学会2004年度重点会计科研课题《中国会计准则建设与会计国际协调问题研究》(项目 批准号：2004HBKJ002)及湖北省教育厅社会科学研究“十五”规划项目《中国人世后会计规范体系建设 问题研究》(2003d089)的阶段成果。 作者简介：王辉，男，中南财经政法大学会计学院2003级硕士研究生，邮编：430060 30 会计·审计·财务管理前沿问题研究 重要的角色，推进会计国际化进程无疑是经济全球化的必然要求。会计国际化问 题由来已久，内容非常广泛，目前会计国际化的主要内容包括会计理论国际化、财 务会计概念框架国际化、会计准则制定模式国际化、会计准则体系国际化、会计准 则国际化、会计教育国际化、会计人才国际化和执行机制国际化等(朱国泓、孙铮， 。 2004)。 改革开放25年以来，中国大陆的会计国际化进程不断推进，对会计制度国际 协调和趋同一直是持积极态度的(冯淑萍，2004)。自中华人民共和国成立以来会 计制度一直是指导中国大陆会计工作的标准和规范，在当前中国大陆加入WTO后 的会计规范体系建设中，会计制度同样面临着国际化问题。会计制度国际化就是 通过比较、协调处理各国会计制度之间的差异，寻求各国都能适用和接受的会计模 式，是全球会计的一体化、统一化。它要求各国按照国际统一的会计准则和制度来 处理本国的会计实务，使提供的会计信息能满足国际经济管理的需要。 一、改革开放25年来中国大陆会计制度国际化进程的五次嬗变 (一)中国大陆会计制度国际化初见端倪：20世纪80年代《中外合资经营企业 会计制度》的颁布和实施 中国共产党十一届三中全会以来，中国大陆对外开放形势和投资环境不断发 展，中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业作为对外开放的产物，在当 时的经济体制下是社会主义公有制经济的必要补充。它们的出现是对传统计划经 济体制的重大突破，由于经营方式不同，其会计核算的要求与国营经济的会计核算 要求存在很大不同。中华人民共和国财政部于1979年底开始着手制定中外合资 经营企业会计制度，同年11月草拟了《关于中外合资经营企业财务会计问题的若 干规定》；1983年3月制定了《中外合资经营企业会计制度(试行草案)》和《中外 合资经营企业会计科目和会计报表(试行草案)》；草案经过试行，于1985年3月 正式发布了《中外合资经营企业会计制度》，同年4月发布了《中外合资经营企业 会计科目和会计报表》，从1985年7月1日起正式实施。其后根据涉外性质企业 会计核算的需要，还陆续制定发布了《中外合资经营企业外币业务会计处理的补 充规定》等相关规定。 中外合资经营企业会计制度主要是对合营企业的会计机构、会计人员、资本、 货币资金、往来款项、存