论审计判断与决策中的认知偏差研究.pdfVIP

论审计判断与决策中的认知偏差 谢盛纹 【内容提要】认知偏差，是客观存在的主观心理现象存在，任何人都存在认知 偏差和认知错觉。承认存在审计人员的审计认知偏差，并不表明他们的工作总是 存在审计错误。了解这种自我局限及人类大脑中普遍存在的偏差，却能使他们更 好地去思考问题、作好决策。另一方面，也可让社会公众更好地了解审计学科的特 点与本质。因此，研究审计认知偏差具有重要的理论和现实意义。 ． 【关键词】审计判断与决策审计认知审计认知偏差 在审计学中，一般把审计过程分为计划、实施、终结等阶段，这一过程又可视为 一个了解、取证、决策的过程。它强调审计人员的个体理性在不确定条件下的动态 特征，即持续调整和学习的过程，并认为审计人员所遵循的基本法则是贝叶斯规 则，即审计人员根据新的信息从先验概率(Prior orProbability)。因此，审计人员的这种个体理性又称为贝叶斯理性。但是，审计人 员在其判断与决策过程中是否果真如此呢?本文拟就这一问题探讨在不确定条件 下审计人员进行判断和决策时的心理过程和认知偏差。 一、审计判断与决策中的认知特征 现代认知心理学(CognitivePsychology)的基本观点是将人视为信息传递和信 息加工的系统，以计算机信息加工的观点来研究人的心理活动，认为认知过程就是 信息加工过程，它包括感觉输入的变换、简约、加工、存储和使用的全过程。根据这 一观点，结合审计学自身的特征，审计认知可以分解为一系列阶段，每一阶段是一 作者简介：谢盛纹，男，中南财经政法大学会计学在读博士生，讲师，现任职于江西财经大学会计学院， 邮编：330013 论审计判断与决策中的认知售差 187 个对输入信息进行某些特定操作的单元，而反应则是这一系列阶段和操作的产物， 信息加工系统的各个组成部分之间都以某种方式相互联系着。从认知心理学角度 来说，它所关心的是作为审计人员行为基础的心理机制，关键核心是输入和输出发 生的内部心理过程。 在这一过程中，对于人类认知的普遍认识是，人是完全理性的，每个人都尽力 做到不犯错误，坚持正确的观点和信念。但是人们是否真的如此理性呢?在某些 场合抑或绝大部分场合，作为职业人员的审计人员的确如此，如会计师事务所的合 伙人在重大决策前，总是例行公事地运用相关方法审慎做出相关决策。但是审计 人员理性思考至少需要两个前提：第一，审计人员能够获得准确、有用的信息；第 二，审计人员拥有无限的可用于加工实践数据的资源。事实上，所有的审计业务都 无法具备这两个条件。 ‘。 当这些条件不具备时，他们又会怎么办呢?事实上，人们在认知过程中均会竭 尽所能地去寻找捷径。有关一11、理学的研究表明，人类是“认知的吝啬鬼”(cognitive misers)，即人们总是在竭力节省认知能量。虑及我们自身信息加工能力的有限 性，我们总是企图采用把复杂的问题简化的战略，且常用以下方式来实现这个目 的：第一，通过忽略一部分信息以减少自己的认知负担；第二，重复使用某些信息避 免寻找更多的信息；第三，接受一个不尽完美的选择，因为这已足矣。任何审计业 务都不可能达到信息完备的状态，某种意义上审计人员也是“认知吝啬鬼”，所以， 在审计认知过程中他们同样会竭尽全力去寻找捷径。例如，通过重要性的初步分 配和(或)再分配来略过部分信息，以减少自己的认知负担；通过重复利用样本信 息以避免寻找更多的信息；在特定情况下替代程序的选用，等等，均表明他们也总 是在竭力节省认知能量。这种战略可能是有效的，因为这样便利于有限的认知资 源来加工几乎无穷无尽的信息。但它们也同样会产生错误和偏差，特别是在他们 选择了错误的战略，抑或遗略了重要信息的情况下。承认这点并不意味着他们注 定就会歪曲事实，一旦他们了解到这种局限性，就可能会更好地思考，做出更明智 的决策。同样，要是人们也了解这种自我局限及人类大脑中普遍存在的偏差，也可 能会更好地去思考问题、作好决策，自然也就能对审计有更深刻的认识。 二、审计判断与决策中的认知偏差 (一)启发式偏差 审计的判断与决策过程是一个思维的过程，也是一种解决问题的过程。用以 解决问题的策略多种多样，而具体策略的选择不仅依赖于所要解决问题的性质和 188 会计·审计·财务管理前沿问蠢研究 内容，也依赖于解决问题者的知识和经验。进而人类解决问题的策略也有算法 指明解题之步骤；后者是凭借