论纳税人权利的法律保护研究.pdfVIP

论纳税人权利的法律保护 曲顺兰 刘后奋 近年来，随着公民权利意识的觉醒和立法保护的加强，保护纳税人权利日益 成为我国税务机关、纳税人及社会各界共同关注的热门话题。为此本文拟就纳 税人的权利保护从法律角度加以探讨。 一、纳税人权利保护的法律意义 (一)纳税人权利奠定现代法治国家的宪政基础。公民的宪法权利主要包 括人身权和财产权。刑罚是国家剥夺公民人身权利的主要方式，税收则是国家 剥夺公民财产权利的主要方式，因而保护纳税人权利首先是个宪法问题。保护 公民人身权利的主要途径是确立罪刑法定主义，保护公民财产权利的主要途径 则是确立税收法定主义，它们堪称国家保护公民权利的主要手段。只有税收法 定主义，即人民选举代表组成最高权力机构讨论和决定税收问题，才能有效控制 国家权力对纳税人权利的侵夺，维持权力与权利的二元对等，从而为构建民主平 等的现代法治社会注入鲜活的宪政因素。人类自有阶级以来即有租税，然而直 到1215年英国《大宪章》确立“无代表则无税”才推动英国成为世界上第一个向 宪政体制转型的国家。为此如何切实保护纳税人权利，就成为当今中国宪政建 设的重要内容。 (--)纳税人权利保护不力容易引发动荡。中国历朝历代的更迭多起源于 平民的造反起义，起义则直接或间接地与赋税过重有关。秦末陈胜吴广起义、唐 末黄巢起义、北宋王小波起义、明末李自成起义所提出的口号均包括“轻贡赋”、 “不纳粮”等内容。国外同样如此，以北美独立战争为例，引燃革命火种的导火 索就是英国对北美殖民地开征印花税，最终导致英国国王的王冠上少了北美这 颗最耀眼的明珠。这些问题的根源就是税收法定主义之未确立或立而不彰。政 府不经纳税人同意而征税，纳税人权利得不到切实保障。 论纳税人权利的法律保护 二、纳税人权利法律保护的现状及不足 我国现行法律对纳税人权利的法律保护主要由宪法、税收法律法规和其他 相关法律法规以及部门规章等三大部分组成。 从宪法角度看公民纳税人的法律地位。公民纳税人是权利主体，而非义务 主体。在宪政国家，公民与纳税人在法理上是相通的。一方面，宪法是一个国家 与人民签署的契约。国家的一切权力属于人民，国家的权力来源于人民的授权 与委托，权力的行使应服从人民的利益与福祉。另一方面，宪法规定国家权力运 行的界限，这个界限就是公民权利。宪政为纳税人获得权利主体地位提供了法 律支持。国家是受公民权利制约的义务主体。国家是由纳税人供养的，其目的 是为了服务公众，为纳税人服务。国家的职能界限以公民权利为界限。在我国， 我们过去一向强调，国家与纳税人的关系是管理与被管理的关系，我国宪法仅在 第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”第六十二条 第(九)、(十)项和第六十七条第(五)项分别规定了全国人大及其常委会对国民 经济和社会发展计划以及国家预算和预算执行情况报告的审查和批准权。这属 于纳税人间接行使的对税收支出的民主管理的宪法上的权利。显然这些规定有 些简单，大家知道宪法对公民来说，是一部授权性或确权性的法律，对国家来讲， 它是一部限权性的法律。宪法的义务主体是国家，权利主体是公民。宪法创设 的目的就是保障公民的权利，规范约束国家的权力使其正当运行。而做为公民 的纳税人，归根结底，就是公民身份在税法领域的具体化。在宪法领域，纳税人 的身份是公民，因此我们可以认为，公民纳税人权利就是纳税人作为公民所享有 的各项权利。如果将眼光总是仅仅局限在税法领域，那就很难摆脱纳税人的义 务主体地位。 由于我国没有税收基本法和纳税人权利法案，纳税人的基本权利最主要的 体现在《税收征管法》。1993年制定的《税收征管法》，由于当时受传统税收观念 上的影响，过于强调纳税人的义务，忽视了对纳税人权益的充分考虑，导致纳税 人所承担的义务、责任与他们应享有的权利并不平等。2001年4月修订《税收 征管法》时把保护纳税人合法权益和为纳税人服务放到了非常重要的地位。其 中直接涉及到保护纳税人权益和为纳税人服务的条款近30个。还有许多条款 通过规范税务机关的行政行为来保障纳税人的权益。因为，要保证纳税人的合 法权益不受侵害，在依法保护纳税人合法权益的基础上，还必须要求征税入切实 履行自己的职责。不能滥用手中的权力。仅新增规定就有：纳税人的知情权(第 8条第1款)；纳税人享有情况保密权(第8条第2款)；纳税