论“债务重组”新旧准则有关会计处理方法的比较研究.pdfVIP

论“债务重组新旧准则有关会计处理方法的比较 J…—，～熊 雯 (福建省财会管理干部学院泉州分院 362000) 【摘要】2001年1月1日财政部实施的《企业会计准则一一债务重组》(以下简称“旧准则”)对债 务重组的确认，计量和核算等做了大幅度的调整，为保持一致性，企业会计准则第12条一——债务重组 (以下简称“新准则”)也将于2007年1月1日在上市公司实施，新准则对不适应我国国情，难以操作的 或在操作中产生一些负面影响的内容进行了重新规范，旨在进一步保证会计信息的可靠性。文中作者就新 旧准则有关会计处理作了一个初步比较。 【关键词】债务重组会计准则 会计处理 财政部2001年1月1日实施的《企业会计准则——债务重组》(以下简称“旧准则”)，引入了公允价 值，允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为 债务重组收益，并在利润中反映。但由于国内生产资料市场，产权市场尚在建立、健全之中，公允价值难 以真正体现，如上市公司出于保牌，增发等原因竞相利得债务重组可以确认收益的规定变相实现利润，或 以非货币性资产抵偿债务实现资产转让利得来扭亏为盈。鉴于此，财政部对原准则进行了修订，要求从2007 年1月1日开始在上市公司执行修订后的(4-业会计准N-一一债务重组》(以下简称“新准则”)新准则有 利于进一步规范企业债务重组的会计核算、财务状况和经营成果的真实反映。并规定以前会计处理与新修 订准则规定不同的，应予以追溯调整。 一、以资产清偿债务的会计处理 (一)以现金资产清偿债务 ’ 1、债务人的会计处理 旧准则第4条规定将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额直接计入资本公积。 新准则第4条规定债务重组利得，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入 当期损益。 2、债权人的会计处理 旧准则第9条规定债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失。 新准则第9条规定债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权 人已对债权计提减值准备的，应当先将误差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 例如；甲企业于2005年2月lO日销售一批商品给乙企业，不含税价格为100000元，增值税税率为 17％，按合同规定，乙企业应于2005年5月前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期 限偿还债务．经双方协议，于9月1日进行债务重组．债务重组协议规定，甲企业的会计处理如下： (1)旧准则的会计处理： 乙企业(债务人)的会计处理： ①计算重组债务账面价值与支付的现金之间的差额： 应付账款账面余额 117000 减：支付的银行存款 77000 差额40000 ②编制会计分录如下： 借：应付账款——甲企业 117000 贷：银行存款 77000 资本公积——其他资本公积40000 甲企业债权人)的会计处理 ①计算重组债权账面价值与收到的现金之阀差额 ‘ 应收账款账面余额 117000 减：收到的银行存款 77000 199 债务重组损失40000 ②编制会计分录如下： 借：银行存款 77000 营业外支出——侦务重组损失40000 贷：应收账款——乙企业 117000 (2)新准则的会计处理 乙企业(债务人)的会计分录如下： 借：应付账款——甲企业 I17000 贷：营业外收入——债务重组收益40000 银行存款 77000 甲企业(债权人)的会计分录如下： 借：锟行存款 77000 营业外支出——侦务重组损失40000 贷：应收账款——乙企业