论资产减值规范体系——兼论lt企业会计准则第××号——资产减值gt征求意见稿的完善研究.pdf

论资产减值规范体系。 ——兼论《企业会计准则第××号——资产减值》(征求意见稿)的完善 张敦力 (中南财经政法大学会计学院430060西南财经大学博士后流动站610074) 【摘要】资产减值准备的会计处理原则与方法直接影响若干期资产、损益和所有者权益的确认与 计量，间接影响到与公司能否发行新股，配股或增发，甚至暂停上市或退市等资源配王和业绩评价 有关的重要财务指标，因此，十分有越要单独制定专门的资产减值准则，完善资产减值规范体系， 规范所有资产减值的确认，计量与捷露，指导资产减值会计、审计实务。从技术层面考察，可以采 取三种模式构建资产减值规范体系，但从管理惯例、监管制度和效率等角度出发，我国有蔷要采用 第二种模式来制定与完善资产减值准备规范体系，并进一步做好各具体准则、以及准则、制度与税 法申相关规定的协调一致工作。 【关键词]资产减值准则 确认，计量和披露资产减值的目的是规范企业如实反映资产的价值，借以提高会计信息的质量， 减少相关决策的不确定性．但研究发现，有些企业滥用减值准备政策，通过减值准备的计提与转回 随意调整资产价值、操纵利润和规避监管的情况较为严重．因此，十分有必要制定和完善资产减值 方面的会计规章制度．我国目前施行的有关资产减值的规范主要分布于‘行业会计制度)(1992)、 的相关条款中。内容相对较散．没有系统体现资产减值会计的一般处理原则与方法．为此，财政部 已组织专家专门制定单独的资产减值准则。借以完善资产减值规范体系，进一步规范资产减值会计 和审计实务． 一、资产减值准则所规范的具体范围与资产减值规范体系的有效构建 根据2005年7月份公布的‘企业会计准则第××号一资产减值》(征求意见稿)第三条规定， 本准则适用于固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理；存货、投资、建造 合同资产，生物资产和金融资产的减值，相关准则有特别规定的，从其规定(财政部，2005)． 上述关于本准则规范范围的界定，其原理与‘国际会计准则第36号相似，资产减值准则明确 规定所有资产减值处理的一般适用原则。并将其他具体准则中没有规范的资产减值会计问题作为本 Standards 准则的具体规范范围(InternationalAccounting Board，2001)，但其效率和效果值得 商榷．一方面由于‘企业会计准则一无形资产》(2001)、‘企业会计准则——固定资产》(2001) 中已经规范固定资产、无形资产减值的会计处理原则与方法，本准则有无必要重复规范固定资产、 无形资产减值的会计处理原则与方法?另一方面，固定资产、无形资产减值的会计处理原则与方法 如果的确需要补充、修订与完善，与其通过专门颁行单独的资产减值准则来规范．还不如直接修订 ‘企业会计准则——·无形资产和‘企业会计准则——固定资产》． 从理论上讲，由于货币资金以外的资产都可能发生资产减值，都存在资产减值确认、计量和披 露的问题，因此，在构建资产减值规范体系时(仅从会计准则建设的角度考虑)，有三种模式可供选 择。一是在与每一资产有关的具体会计准则中规范该资产减值的确认、计量和披露等处理原则与方 法(我国现行会计准则所采用的模式)：二是制定、实施专门的资产减值准则．分别从确认、计量和 披露环节等规范各类资产减值处理原则与方法中既有共性、又有个性的问题，相关准则中凡涉及与 资产减值有关的内容，均要求按照资产减值准则相关条款处理，而不再制定与资产减值有关的具体 条款(‘企业会计制度》(2001)体现了这一模式的思想．但没有直接体现资产减值中共性的处理原 。本文为中国注册会计师协会课题。八项资产减值准备的会计、审计问题研究’(2003-A--13)的阶段性成果． 319 则与方法)：三是制定、实施专门的资产减值准则，分别从确认，计量和披露等环节规范各类资产减 值处理原则与方法中哭性的问题，而与某一资产减值处理原则与方法有关的个性问题在与每一资产 有关的具体会计准则中予以规范(国际会计准则及我国征求意见稿所采用的模式)． 上述兰种模式各有优劣．其中，第一种模式的优点是，每一具体准则都能完整地规范一项资产 减值的会计处理原则与方法，在修订与资产减值中个性的处理原则与方法时，也