第四章-计划审计工作.pptVIP

2010-10-27 审计学 吕惠聪 第四章 计划审计工作 凡事预则立，不预则废。 计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。 在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计。 在此过程中，需要作出关键决策，包括确定可接受的审计风险水平和重要性、配置项目人员等。 第一节 初步业务活动 初步业务活动有三个目的： 第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 第二，确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 一、审计业务约定书的定义和作用 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经有约定各方签字或盖章认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。 《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》要求 注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。 审计业务约定书作用 第一，可增进会计计事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的协助和合作； 第二，可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计计事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据； 第三，出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。 二、签订审计业务约定书之前应做的工作 会计师事务所在签订审计业务约定书之前，应指派注册会计师对被审计单位的基本情况进行了解，并就审计业务约定相关条款特别是委托目的、审计范围、审计收费、被审计单位应提供的资料和信息以及必要工作条件与协助等进行充分沟通，并达成一致意见。 （一）明确审计业务的性质和范围 会计师事务所在和委托人签约前，首要的工作是使双方对审计业务的性质和范围取得一致的看法。审计业务一般有年度财务报表审计、专项审计和中期审计等。 如果注册会计师的审计范围受到限制，注册会计师就无法获取充分、适当的审计证据，也就无法对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。 （二）初步了解被审计单位的基本情况 注册会计师了解被审计单位基本情况，不仅有助于确定是否接受业务委托，还有利于计划和执行审计业务。 注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包括： （1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险； （3）以前年度接受审计的情况； （4）财务会计机构和工作组织； （5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。 （三）会计师事务所评价专业胜任能力 一、执行审计的能力（确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）； 二、能否保持独立性； 三、保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托(行业特性等）。 （四）商定审计收费 审计收费可采用计件收费和计时收费两种基本方式。 （五）明确被审计单位应协助的工作 在注册会计师实施现审计之前，被审计单位应将所有相关的会计资料和其他文件准备齐全。在审计过程中，被审计单位的财会人员及相关人员应对注册会计师的询问给予解释，并在适当情况下为注册会计师提供必要的工作条件和协助，如代编某些工作底稿等。 三、审计业务约定书的内容 会计师事务所就上述事项与被审计单位协商一致后，即可指派人员起草审计业务约定书。起草完毕的审计业务约定书一式两份，应由双方法人代表或授权代表签署，并加盖双方单位印章。任何方如需修改、补充约定书，均应以适当方式获得对方的确认。 （一）审计业务约定书的基本内容 1.财务报表审计的目标； 2.管理层对财务报表的责任； 3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； 5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； 8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 10.管理层对其作出的与审计有关的声明予