寡头竞争型审计市场的培育及其影响研究.pdfVIP

寡头竞争型审计市场的培育及其影响 刘颖斐王颖 (武汉大学经济与管理学院430072) [摘要】基于审计产品和审计市场的特珠性，借鉴注册会计师职业发达国家的经验，本文提出应 该推动我国注册会计师事务所的合并，在我国审计市场培育寡头型事务所，从而强化审计师的独立 性，提高审计质量。并且指出，寡头竞争型的审计市场并没有扼杀事务所之间的竞争，而只是将部 分竞争行为内部化，同时提升了审计市场竞争的层次和水平，即寡头型事务所在审计服务质量、服 务效率和服务深度上进行更为有效的竞争。 【关键词】审计质量寡头竞争合并 在美国、英国、加拿大，日本，德国等证券市场和注册会计师职业发达的国家，上市公司乃 至众多大型企业的审计业务都是由极少数大型会计师事务所控制的，即审计市场上呈现出寡头竞 争形态。有资料显示，1991年欧美十国审计市场的CR。指数平均已高达86．6俨。1997年美国“五 犬”会计师事务所则占据了美国上市公司审计市场87％的份额。。而根据我国上市公司审计市场 市公司审计市场的集中度远远低于发达国家的水平，没有形成对审计市场具有影响力的寡头型会 计师事务所。 本文认为应该推进我国会计师事务所合并．提高审计市场集中度，通过改善审计市场竞争结 构，强化民间审计的独立性，即增强注册会计师执业过程中抗干扰的能力，从而提高审计质量。 同时，通过对审计服务产品特征的分析，指出应该借助非市场力量推动事务所的合并，以降低仅 仅依靠市场力量实现这一目标所需耗费的社会成本。 一 一，提倡培育寡头竞争型审计市场的主要原因 DaAngelo(1981)将审计质量定义为审计师发现客户违约行为和披露该违约行为的联合概率。 执行审计过程中实际投入的人力与物力；审计师报告违约行为的概率取决于其独立性。影响审计 师专业胜任能力、实际人力物力投入、独立性的因素有很多，事务所的规模是其中的重要因素。 提倡培育寡头竞争型的审计市场的主要原因就是寡头型事务所有能力、有动机从上述三个方 面促进审计质量的提高。在专业胜任能力方面，如果能够建立起畅通的交流平台，寡头型事务所 中的审计师就能够拥有更广阔的知识共享空间，审计师人数的增加代表着知识资源的丰富．而知 识的交流共享则能迅速提高单个审计师的专业胜任能力。在实际的人力物力投入方面，寡头型事 务所无疑比小规模事务所更具有优势。在独立性方面，寡头型事务所的优势更加明显，首先，寡 头型事务所拥有更多的客户资源，对单一客户的经济依赖程度低；其次．寡头型事务所更注重自 身声誉对自身未来价值的影响。对大型会计师事务所而言，由于某个客户解聘审计师而引起的“准 租金”损失很可能小于不报告客户欺诈行为对事务所声誉和未来审计收入造成的不利影响：第三． 在寡头竞争型的审计市场上，上市公司选择会计事务所的余地小．不正当变更审计师的空问也小． 从而有利于提高审计独立性．． 二、培育寡头竞争型审计市场的主要方式 借助非市场力量推动会计师事务所合并，是培育寡头竞争型的审计市场的主要方式。新制度 Services,JournalofInternational Accounting，AuditingTaxation 。“BiggerPiecesoftheAuditPie”．JournalofAccountancy,Januaiy,1998 。夏冬林，林震昃，“我国审计市场的竞争状况分析”．‘会计研究》2003年第3期． 680 经济学的代表人物科斯在《企业性质》一文中指出，在某种意义上．企业与市场是两种可供选择 的进行资源配置的手段，即企业是市场的替代或补充。企业实质上也是一种资源配置机制，与市 场机制主耍依靠价格机制发挥作用不同，企业更多的依赖行政命令，更多的采用计划手段。那么 这两种机制相互替代的标准是什么?是什么决定了企业的规模和范围呢?我们知道价格的发现 过程会耗费成本．企业的组织管理过程也会耗费成本，这两种成本是发生在不同时空中的不同性 质的交易成本。对企业或市场的选择实质上是由节约交易成本的行为决定的．即企业的规模将不 断扩大，直到通过市场交换进行交易的边际成本低于在企业内部进行交易的边际成本．换言之， 在权街外部市场的交易成本和内部管理的交易成本后，市场经济活动主体可以自主的选择并确定 企业的适当规模。 理论上讲，会计师事务所的规模也是在比较上述两种成本后，由市场经济活动主体自行选择 和决定的．但是．审计服务产品的特有属性，导致