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2014 年中级会计实务冲刺串讲 第一章 总论 ——郭建华 1.直接计入所有者权益的利得和损失。即“资本公积－其他资本公积”科目的内 容。 【注意】在相关资产处置时应转入当期损益的是：可供出售金融资产因公允 价值变动计入资本公积的部分、权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合 收益计入资本公积的部分、 自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在 转换日计入资本公积的部分 2.直接计入当期利润的利得和损失等。即“营业外收入”、“营业外支出”。 3.会计计量属性 (1)按照公允价值后续计量的：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房 地产（公允价值模式）、交易性金融负债、应付职工薪酬（现金结算的股份支付） (2)按照摊余成本后续计量的：持有至到期投资、贷款和应收款项、大部分负债 (3)按照成本与可变现净值孰低后续计量的：存货 (4)按照账面价值与可收回金额孰低后续计量的：固定资产（在建工程）、无形资 产（研发支出）、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资、商誉 一、存货的初始计量 1．外购存货的成本 第二章 存 货 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（计入存货的进口关税、消费税、 资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及仓储费、包装费、 运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 2.委托外单位加工的存货 （1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者 半成品成本、加工费、运杂费用。 （2）“两项”不一定计入收回存货的成本：①消费税：支付的用于连续生产 应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回 后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。② 增值税。 二、存货的期末计量 1．可变现净值的确定 （1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货 可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费 （2）需要经过加工的材料存货 可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的 加工成本－估计销售费用和相关税费 2．可变现净值中估计售价的确定方法 签订合同的用合同价格作为估计售价，没有签订合同的用市场价格作为估 计售价。 3．需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部 分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比 较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得 相互抵消。 4.已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备 金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失” 科目。 5.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售 成本时： 借：主营业务成本、其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品、原材料 一、外购固定资产 第三章 固定资产 1.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可 使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服 务费等。 2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利 益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 3.分期付款购买固定资产 购入时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支 付的金额,贷记“长期应付款”科目；按其差额,借记“未确认融资费用”科目。 本期摊销金额=（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率 借：在建工程、财务费用 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【注意问题】资产负债表长期应付款账面价值= 长期应付款期末余额－未确认融 资费用期末余额 二、自行建造固定资产 1.建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、 过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净 收益,冲减所建工程项目的成本。 2.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 通过专项储备科目核算。 3.待摊支出 在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,其次,计算确定已 完工的固定资产成本。待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、 临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建 设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。 4.弃置费用 应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷 记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息 费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。 (1)对于预计负债的减少，