构建新准则架构下的企业金融衍生工具内部控制规范机制研究.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 构建新准则架构下的企业金融衍生工具 内部控制规范机制 王桂姿中 天津对外经济贸易职业学院会计系30022” 摘要；2006年2月，我国财政部颁布四项金融工具会计准则，将企业的金融衍 生工具业务正式纳入会计核算体系，并于2007年在我国上市公司中率先实施。未来金 融工具会计准则在我国企业中能否有效的实施，取决于企业对金融衍生工具特殊业务 内部会计控制机制和制度是否健全和有效遵循．由此，指导企业更新内部会计控制机 制，构建以公允价值为计量基础的金融衍生工具内部会计控制制度，规范金融衍生工 具业务的会计确认、计量、列报和披露，成为会计学术界当前的一项紧迫任务。但目 前上市公司实施金融工具会计准则对金融衍生工具业务进行会计监控中存在会计内部 控制规范体系的缺失、风险实时监控技术基础设施的落伍等亟待解决的关键问题．当 务之急，应以金融工具系列会计准则导入为契机，借鉴G30Ⅸ衍生性全融工具：实务 and 与准则(Derivatives：PracticesPrrnciples)》和巳塞尔银行监管委员会《衍生性金 Guidelinesfbr 融工具操作与财务风险管理(RiskMana鼯ment Deriv砒ives)》，遵循原则 性与可操作性，强制性与引导·挫相结合的原则，构建我国企业新会计准则架构下金融 衍生工具内控制度，对金融衍生工具业务流程进行会计监控；搭建与世界同步的风险 实时监控技术基础设施平台，杜绝第二个“中航油”，提升我国企业的公司治理水平。 本文就如何构建我国上市公司金融衍生工具内控规范体系提出相关建议。 关键词：金融衍生工具 内部控制规范 风险监控 建议 从巴林银行的倒闭至安然公司的破产，直至2004年12月我国“中航油”的巨 亏，一系列与金融衍生工具交易有关的重大损失案例，对全球资本市场投资人的关 注视点、国家会计准则的制定模式。、企业内部控制的重点和风险监控手段、注册 会计师公共审计的方式，都引发新的变革。如何构建新会计准则架构下的上市公司 金融衍生工具会计内部控制体系，并以有效的风险监控技术手段，对金融衍生工具 风险进行会计视角的确认、计量、列报和披露，完善我国企业金融衍生工具会计核 算技术体系和风险监控体系，已成为我国会计学术界和实务界普遍关注的新课题。 2006年2月我国颁布四项金融工具系列会计准则及新的企业财务报表列报准 则，旨在构建我国企业金融工具会计核算体系。笔者认为，对企业金融衍生工具交 易会计视角的核算技术体系和风险监控体系在我国均属导入期，会计视角的金融衍 com 。王桂姿，天津对外绎济贸易耳}I业学院，wanggulzi@smacom．wgz8107@126 。“安然”事件以后，引发全蓑会计准则原则导向、规则导向的讨论a 一409一 中国会计学会2007年学术年会 生工具交易风险的确认、量化、风险信息的列报和披露在会计核算技术上存在缺陷， 内部控制体系中对企业金融衍生工具业务的作业流程风险监控制度和技术手段尚 未构建，凸现我国企业对金融衍生工具交易作业流程的风险监控的稚弱。由此，笔 者提出，构建会计内部控制体系中对企业金融衍生工具业务的作业流程风险监控制 度和技术手段。为企业导入风险管理理念，以利新会计准则在我国上市公司的实旌 和推广。 一、国外的经验与借鉴 金融衍生工具风险管理发展的历史虽短，但已经彻底改变企业传统的经营型态 与模式。金融衍生工具风险管理的“复杂性”使得现代风险管理向系统化、科学化 迈进。特别是上世纪九十年代，～方面由于巴林银行等金融机构和安然公司的大型 企业由于金融衍生工具业务导致的破产倒闭事件，另一方面由于国际金融市场上频 发的系统性金融危机，进一步促进现代风险管理机构的省思。而面对