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构建我国政府会计准则体系研究1 杨松令 王丽洁 【摘要】本文首先介绍了国际上政府会计准则的制定情况，进而在结合我国实际情况的基础 上，重点探讨了政府会计规范的模式以及政府会计准则的制定机构、政府会计准则指导的形 式、具体准则的构成以及具体准则的出台顺序等重点问题。 【关键字】政府会计 会计准则 具体准则 一、国际上政府会计准则的制定情况 随着世界各国政府会计改革的不断深入，世界上有很多国家已经建立并在不断地完善本 国的政府会计准则体系。有关政府会计准则的制定的过程及内容也各有各的特点，下面就对 国际公立单位会计准则以及美国、英国、法国的政府会计准则进行简要的介绍。 （一）国际公立单位会计准则。国际公立单位会计准则（International Public Sector Accounting Standards，IPSASs）由国际会计师联合会IFAC （International Federation of Accountants）下设的公共部门委员会（Public Sector Committee）负责制定。公共部门委 员会的成立是为了满足世界范围内的各个国家的公立单位在财务报告、会计和审计等方面对 会计准则的要求，使公立单位的会计信息具有更好的可比性和有用性，进而提高财务报告的 质量。在国际公立单位会计准则的制定过程中，为了使公立单位会计准则与其他准则或公告 之间保持最大程度的一致性，公共部门委员会充分参考和采纳了国际会计准则委员会已公布 的企业国际会计准则 IAS （International Accounting Standards），除了对一些重大的公 立单位问题做出特殊规定外，尽可能地保留了国际会计准则的会计处理方式和内容。到目前 为止，公共部门委员会共制定并发布了26 个国际公立单位会计准则，而且还在不断地完善 之中。 （二）美国的政府会计准则。美国政府会计准则体系是由两套准则构成，即联邦政府会 计准则和州及地方政府会计准则，分别由联邦会计准则咨询委员会（FASAB）和政府会计准 则委员会（GASB）负责制定，用来规范各级政府的会计处理和会计信息披露。这些准则分别 针对特定主题，经过适当程序，以公告形式发布。联邦政府会计准则主要包括四份概念公告， 即联邦财务报告的目标、实体和列示、管理讨论与分析、美国政府合并财务报告的计划目标 审计和质量特征，以及具体会计准则（包括特定资产和负债的会计处理、直接贷款和贷款担 保的会计处理、联邦政府负债的会计处理、固定资产会计、收益和其他财务资金的会计处理 等）。而州与地方政府会计准则的结构体系包含了以下五个层次：（1）会计准则公告及其解 释；（2）技术公报；（3）实务公报；（4）补充指南；（5）其他会计文献。美国政府会计准则 体系的形成经历了较长的时间，GASB 从1984 年开始就发布准则公告，迄今已有二十多年。 而FASAB 从1993 年开始发布准则公告，也长达十六年之久。美国的具体准则根据政府财务 活动的广度和深度在不断发展，而随着时间的推进和实践的发展，还会不断地修改和更正。 （三）英国的政府会计准则。同美国一样，英国中央政府与地方政府也分别遵循不同机 构制定的政府会计规范进行会计处理并编制政府对外财务报告。中央政府会计遵循《政府财 务报告手册》，该手册的前身是《资源会计手册》。2005-2006 财年，英国将资源会计手册名 称变更为《政府财务报告手册》，并改编了手册的编写形式，对于政府会计与企业会计相一 致的会计处理方法，不再予以详细描述而仅注明适用哪条准则，只对政府会计领域特有会计 问题的处理方法予以详细规定和说明。此外，英国财政部每年都会对《政府财务报告手册》 进行更新，以提高政府财务报告质量。《政府财务报告手册》规定了各会计要素确认、计量 1 本文是财政部重点研究课题《政府会计概念框架与会计准则体系研究》项目的部分成果。 与报告的方法，特别是对公共部门特殊的会计规定进行了详细阐述。《政府财务报告手册》 的制定主要由两个机构负责：一是财务报告咨询委员会，另一个是英国财政部。《政府财务 报告手册》通常由英国财政部对外发布实施，但在对外发布之前必须经财务报告咨询委员会 讨论通过。而英国地方政府会计主要遵循特许公共财务与会计师协会制定的《推荐实务公 告》。虽然英国中央政府和地方政府的会计规范是由不同机构制定的，但是两种会计规范都 是以英国公认会计原则为基础经过适当改编后形成的，并且为了满足英国编制政府整体财务 报告的