构建我国企业内部控制制度实证研讨.pdfVIP

：、公司治理与会计同题研究163 构建我国企业内部控制制度实证研究 辛金国范炜 ， 【摘要】构建我国企业内部控制制度必须了解我国企业内部控制制度的现状。本文通 过大量的实证调查，以内部控制四个演进过程为依据，将企业所处的内部控制阶段与企业规 模、所有制结构、企业组织形式以及经营效果作相关性研究；用模糊数学方法评判企业内部 控制构成要素，得出内部控制的主要矛盾以及内部控制备要素的重要性程度。文章最后提出 搞好内部控制建设的相关对策。 【关键词】内部控制制度构成要素 实证研究 I、I“亚细亚”事件为导火线引发了理论界对构建内部控制的大讨论，如何构建内部控制成了当前 ●多飞的热门话题。构建我国企业内部控制必须深入了解企业的内部控制现状。内部控制概念经历 了四个嬗变过程：内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制框架。立足于企业外部看，o我 国企业内部控制到底处于那个阶段?从企业经营的角度看，企业对构建内部控制又是如何认识?本文 作者通过大量的实证调查，以内部控制四个演进的具体过程为依据，衡量我国企业内部控制建设所处 的阶段，并将企业所处的内部控制阶段与企业规模、所有制结构、企业组织形式以及经营效果作相关 性研究；用模糊数学方法评判企业内部控制构成要素．得出企业界认为应该抓好的内部控制的主要矛 盾以及内部控制各要素的重要性程度，并提出搞好内部控制建设的相关对策。 一、企业内部控制层次相关性研究 主要分析论述企业内部控制所处的阶段与企业规模、所有制结构、企业组织形式以及经营效果的 相关关系，反映企业外部对内部控制的认识。企业内部控制所处的阶段根据理论界总结的内部控制四 个演进过程的具体内容来权衡。 (一)内部控制现状衡量标准 1．内部牵制制度 是以提供有效的组织和经营，以防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。内部牵制思想以 账目间的相互核对为主要内容。并实施岗位分离。早期被认为是确保所有账目正确无误的控制措施o 2．内部控制制度(制度二分法) · 内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都 用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性。提高经营效率，推动企业执行既定的管理方针。它分 164中国套计教授套年套论文集(2002) 为内部会计控制和内部管理控制。与内部牵制而言。人们对内部控制的认识，已不再局限于组织内的 分工，其所涵盖的范围几乎涉及了企业内部所有的控制程序与方法。会计控制是其控制核心。 3．内部控制结构(结构三分法) 在内容上，该概念所涵盖的范围更广，划分更细致。企业的内部控制结构包括为提供取得企业特 定目标的合理保证而建立的各种程序和政策。它由控制环境、会计制度和控制程序三部分组成。控制 环境是董事会、管理部门及其他人员对控制的态度、认识和行为以及由此形成的政策、程序和措施。 会计制度是内部控制结构的关键要索，也是注册会计师直接相关的要素。控制程序是指管理当局所制 定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。 与内部控制制度相比，内部控制结构的最明显特征是将控制环境纳入内部控制的范畴，强调环境 因素是实现控制目标的环境保证，使内部控制的内容更为全面。 4．内部控制框架(要素五分法) 内部控制框架认为内部控制是一个由某个组织的董事会、管理部门和其他人员共同制定并予以实 施的过程，旨在为实现下列目标提供合理的保证：经营的有效性和效率性，财务报表的可靠性。对法 律和法规的遵循性。它由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五部分组成。 控制环境是指对建立加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围， 设定了一个企业的基调，影响着企业全体员工的控制意识，同时，它是内部控制综合框架其他4个组 成部分的基础，为他们提供指导和框架，决定着其他控制要素能否发挥作用。控制环境直接影响到企 业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。提供环境主要由反映企业的高层 管理人员、董事长和所有者对内部控制及其对企业重要性的行为、态度和程序组成。 控制活动是那些协助确保管理方针能够得以实施的一系列制度和程序，以减少在实现目标过程中 所遇到的风险。作为实现企业目标的机制，控制活动