电子商务对税收法律制度的影响研究.pdfVIP

HE1HCamAJtr 电子商务对税收法律制度的影响 共和律师事务所台伙人律师胡晓东 一、电子商务的特点 税。埘某一非居民是否设矗常设机构，传统I：以营、№场所标 电子商务(Electronic commeroe)足指惜助于计算机 准、代理人标准或活动标准进行判断，I面电f商务对l：述! 网络采用数字化电子方式进行的商业数据交换和各种商务活 种标准部提出r挑战。 动．包括网上商品或劳务提供、消费、广告、中介等行为的 在经合组织(OECD)税收协定范本和联台1日税收协定范 总和。相比传统商务．电子商务活动具有下述特点： 本中．常设机构是指一十企业进行奄部或部分情业的尉定场 (1)电子商务具有无国界性、无地域性互联网本身足所。只要缔约国一方居民在另一方进行营业活动．肓周定的 开放的，在进}f电子商务过程中，传统贸易中的国界概念变 营业场所．如管理场所、分支机构、办事处、】：，‘、车间、作 得没有意义，电子商务环境r，国内贸易和国际贸易已没有 业场所等，便构成常设机构的存任。但电子商务的出现使L 本质区别； 述判断标准难以继续适用．如果某1#居甓在一l目管辖杈范}目 (2)电子商务具有流动性、隐蔽性任何^只要拥有必 内拥有一个服务器，但没有实际的营业场所，该服务器足番 要的设备就H』以在任何地点通过互联网进行贸易活动，而不 也构成常设机构呢?美国作为世界最大的技术¨1门围，为r 必建立传统商务括动所需的固定基地。贸易双方可以隐匿姓 维护其居民税收管辖权，认为服务器币构成常设机构；『f|i澳 名，隐匿住所地，可以从高税率地区移至低税率地Dt。 太利亚等技术进口国则认为其构成常设机构。 (3)电子商务具有虚拟性互联网上的商店不是有形的 任传统商务活动巾．如果非居民通过有依附戈系的代理 实体巾场，而是卟虚拟市场，不拥有实物形态产品，贸易 人．即非独立地位代理^，在一阍开展商业活动，泼IF独证 手续也常常采用虚拟方式。 地位代理人靠权以非居民的名义箍订合同，往推肼民则戊被 (4)电子商务使交易实体电子化、敬字化互联网卜传 认为在该同设有常设机构。在电产商务环境中，国际互联网 输的信息大部是二进制的或数字化信息，电子商务以电子流 服务供应商是否构成非独基地位代理人呢?各1日对此也存在 代替了实物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互 争议。 联网上传输和蹙易，电子支付手段的采用使交易变得尤纸 如果一个人没有代表非居民签订合同的权利，似经常在 化，不涉及现金．无需开具收支凭证。 一国范围内为非居民提供货物或商品的库存，并代表陵非居 (5)电子商务中交易产品的来源具有横糊性为r加速民经常从该库存中交付货物或商品，传统卜认勾陵非居民枉 互瞒网信息的交换，互联阳上大多数站点部设有镜像站点， 一国设有常设机构。在电r商务中。在一【耐范l稍I^|拥有、控 镜像站点通常是位于其他国家的计算机，其中存储着与原始 制、维持一台日陵务器(服务器nI以存储信息、处理定购)．楚番 站点完全相同的信息．设立镜像站点的日的是为了使互联网 构成常设机构呢?美国与其他技术进【]圜就此义何不同意见。 用户能够访问地理位置较近的计算机。