环境会计研讨.pdfVIP

摘 要 资源、环境是人类生存和发展的基本条件。人类社会自进入工业化以来， 在快速发展的同时也在以前所未有的速度破坏着人类赖以生存的环境。自然 资源存量锐减，生态平衡严重破坏，环境污染日益严重。人类与自然、生态 与经济出现十分不协调的局面。人类逐渐认识到，只有那种能够保护环境的 可持续发展的道路才是正确的选择。任何一个国家、组织、职业乃至任何一 个人都有责任投入到保护和改善环境的运动中去。在这样一个基本背景下， 会计界当然不能无动于衷。因此，人们开始讨论建立环境会计的问题。专家 们研究认为，环境会计公布的数据对于减少污染而言，比20年的管制规定 更有效。环境会计已经成为保护环境、实现可持续发展的重要组成部分。但 是，环境会计还是一个新兴的领域，尚未形成一个完整的体系，还有许多不 完善的地方。笔者拟对此作一些探讨，期望能对环境会计体系的构建有所裨 益。 全文共分为四个部分来阐述: 第一部分，环境会计建立的客观要求。环境会计的建立有以下四个客观 要求:日益严重的环境污染和可持续发展战略的要求;企业的环境责任，包 括因果责任、道德上的责任和法律上的责任;企业外部各方包括国家、投资 者、债权人、社会公众等进行经济决策的要求;企业自身进行经济核算的要 求。 第二部分，环境会计的基本理论。环境会计属于新兴边缘学科，因此还 没能形成一个大家一致认可的定义，通过对现有定义的比较笔者提出了自己 的关于环境会计的定义，并指出本文研究的对象主要是微观企业}t- 环境会计的目标包括向外部信息使用者提供有用的会计信息和实现企业与 社会的可持续发展。环境会计的基本假设有会计主体、持续经营、会计分期、 货币计量为主和环境容量有限。环境会计的核算内容主要包括两部分，一是 I 妇 企业在生产经营过程当中消耗的环境资源、向企业外部排放的各种污染物: 二是企业进行环保活动的得失。环境会计的核算对象可以分为环境资产、环 境负债、环境收入、环境费用和环境利润五个会计要素。环境会计的计量是 环境会计中的难点，环境会计的计量方法可以建立在边际价值理论与劳动价 值理论结合的基础上，环境会计的计量方法主要包括直接市场法、替代市场 法和数学模型法。 第三部分，构建环境会计的核算体系。首先对环境会计科目的设置和日 常的核算进行了探讨，分别设置了环境资产、环境负债、环境收入、环境费 用和环境利润帐户。在环境资产帐户下设置了 “天然自然资源资产”、“人造 自然资源资产”和 “环保资产”二级帐户，并相应设置了 “环境资产累计折 耗”帐户与环境资产的耗用相对应。在环境负债帐户下设置了“应交排污费”、 “应付补偿费”等二级帐户。在环境收入帐户下设置了 “收到的政府补助”、 “减免税金收入”等二级帐户。在环境费用帐户下设置了“资产的折耗费用” “环保资产的维系费用”等二级帐户。另外通过举例说明了它们的日常核算， 提出了 “环境收入一环境费用=环境利润”的等式关系。然后阐述了环境会计 报告的选择和编制内容，主张应采用单独报告模式，而环境会计报告的内容 应包括环境资产负债表、环境损益表和环境会计报表附注。 第四部分，环境会计的推行。首先对环境会计信息的自愿披露模式和强 制披露模式进行了比较，主张对于环境会计应实行强制披露为主，自愿披露 为辅的模式。然后通过对美国、英国、日本等发达国家政府在本国环境会计 形成过程中的作用的介绍，说明了政府应在环境会计的建立中发挥重要的作 用。最后，为了我国环境会计的建立，笔者对政府目前应做的工作提出了自 己的建议。 毕侧 Abstract Theresources,environmentisthebasictermofmankindtoexistand develop.Humansocietyhasbeenbreakingtheenvironmentonwhichwerely withtheunprecedenteds