刍议舞弊审计之审计线索研究.pdfVIP

刍议舞弊审计之审计线索 重庆工商大学会计学院张淑慧 【摘要】我国目前上市公司造假成风的现状决定了在当前一段时期内，对舞弊的审计，尤其是对管 理舞弊的审计应成为注册会计师工作的重点。本文就如何能够发现管理层舞弊，采用什么样的方法进行审 计更能发现存在的问题进行相关探讨，希望本文对舞弊审计的实务工作有一定的借鉴作用。 【关键字】舞弊审计管理层舞弊审计方法 我国目前诸多上市公司造假的现状决定了在当前一段时期内，对舞弊的审计，尤其是对管理层舞弊的 审计应成为注册会计师工作的重点。审计人员无论在审计计划阶段，还是实施阶段，都必须保持必要的职 业质疑。一个称职的审计人员必须具备强烈的好奇心和敏锐的观察力，能够在看似无关的现象中发现出舞 弊的线索。 审计人员应客观地评估所观察的情况及所搜集的证据，并对于任何潜在的负面指标或迹象深挖细查， 以确定其是否导致财务报表失真。审计人员不仅应了解会计审计问题，对于客户的营业性质与风险及交易 的经济实质，也必须彻底了解。 一、分析公司行业政策尤其是近期公司大的方针政镱，发现不合理的财务指标，揭示舞弊的征兆 任何宏观经济环境的变化或行业竞争对手政策的改变都会或多或少地影响着公司的竞争力甚至决定 着公司的命运。通常那些国家产业政策不支持、行业政策变化较快、发展中或竞争时对新资金有大量需求、 对单一或少数产品以及顾客或交易过分依赖的夕阳工业、因经济或其他情况导致的产能过剩濒临倒闭的上 市公司更容易造假。这类上市公司实际业绩都很差，但为了圈钱和炒作需要，或者利用会计手段调节利润， 或者直接虚构业绩，使之三年微利，然后一年大亏，这类企业业绩有太多的粉饰，没有可信性。据实证研 究表明，计算机及数据处理服务行业、科学和医药仪器制造行业、家庭用具及电气设备制造业和计算机制 造业等行业的公司财务报告舞弊比较集中。 当上市公司融资能力(包括借款及增资)减低，营业扩充的资金来源只能依赖盈余，为维持现有债务的 需要必需获得额外的担保品，订单显著减少，未来销售收入下降，成本增长超过收入的增长，应计利润与 总资产之间呈反比例相关，应收账款急剧增长，现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺 乏弹性，盈余品质逐渐恶化，上述恶化的财务状况表明公司迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价，其 财务报告比非舞弊公司有更高的财务杠杆、更低的资本周转率，其流动资产的比例更高，其中绝大部分是 存货和应收账款。如银广夏舞弊案中有两个比较有趣的同步增长：①公司2000年度末的货币资金和应收款 项合计比1999年末的该合计余额增加6．67亿元，而短期借款同期也增长5．86亿元；②公司的收入和应收款 项也保持大致比例的快速增长，如公司合并报表的销售收入，1999年为3．83亿元，2000年为9．08亿元；公 司的合并报表显示的应收款项1999年末为5．05亿元，2000年为9．09亿元。如果我们稍加分析，就不难看穿： 在公司宣称的高科技生物制品大量高价外销的情况下，这样的大致同比例的增长，本身就显示了公司已经 存在比较大的财务风险了。 二、引进现金流量指标分析体系 传统的指标分析体系对权责发生制为基础的会计利润在企业经营业绩的评判有相当成功之处，但不能 完全适应当前管理舞弊猖獗的市场环境，而新的现金流量指标分析体系可以比较好地辅助传统指标分系体 系。在下面案例中将对“银广夏”1999年及2000年报表分别采用新的指标体系进行分析，以展示现金流 量指标分析体系的先进之处：(本案例中原始数据资料来源为证交所公布的银广夏公司1999年度和2000 年度财务会计报表) 507 现金流量分析体系 1999盔 2000年 盈余质量： ①经营活动现金流量／净利润 -4．4％ 29．7％ 分析说明：一般情况下，利润O时，该比率应1，不可能存在连续几期经营活动现金老硫量远小于净 利润的情形。上述所示，经营活动所创利润提供现金贡献很小。 ②经营活动现金流量／营业利润 一4．8％ 27．8％ 分析说明：由于经营现金流量和营业利润都对应于公司正常经营活动，有较强的配比性，该比率一般应 1。上述所