税法课件2012第03章消费税法.pptVIP

第三章 消费税法 本章是考试当中的重点，其重要性仅次于增值税、所得税，与营业税重要性相当。 计算题容易与增值税、关税等结合出题。 第一节 纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人 在我国境内生产?委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税 在我国境内是指生产、委托加工和进口属于应征消费税的消费品的起运地或所在地在境内 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户及其他个人。 二、征税范围 （一）生产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节 ——消费税大多是单一环节征税 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税 将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务以及用于连续生产应税消费品之外的其他方面都应缴纳消费税 （二）委托加工应税消费品 委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 ——委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。 ——委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，其已纳消费税可以扣除 （三）进口应税消费品 进口应税消费品，在进口环节应缴纳消费税 ——由海关代征 （四）零售应税消费品 1、金银首饰在零售环节缴纳消费品 ——金银首饰范围仅限于：金，银和金基，银基合金首饰，以及金，银和金基，银基合金的镶嵌首饰 2、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。 凡划分不清楚或不能分别核算的： ——在生产环节销售的，一律从高适用税率； ——在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 3、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。 4、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 5、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 6、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 第二节 税目与税率 对这一节的内容要熟悉 1.注意的问题： 烟酒的税率要记住。 2.消费税的税目总共有 十四类，包括烟(重点)、酒(重点)、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性快走、实木地板 此外，自2009年5月1日起在卷烟批发环节加征一道从价税 （1）纳税义务人 卷烟批发环节消费税纳税人主要是指经国家烟草专卖局批准（备案），具有卷烟批发资质的单位 （2）征收范围 纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。 （3）计税依据 纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。 （4）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 （5）适用税率：5%. （6）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 （7）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （8）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。 （9）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 (三)化妆品 征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围。 高档护肤类化妆品征收范围另行制定。 (四)贵重首饰及珠宝玉石 凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰(含人造金银、合成金银首饰等)。 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税 (五)鞭炮、焰火 包括各种鞭炮、焰火 体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。 (六)成品油 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油（矿物性）、燃料油七个子目。 汽油、柴油的征收范围仍按原规定执行。 润滑油的征收范围包括矿物