税务会计第5讲.pptVIP

2.3 增值税销项税额的会计处理 2.3.2商业企业销项税额的会计处理 1）商品销售销项税额的会计处理 （1）直接收款方式销售商品销项税额的会计处理 例2-53某商品零售企业9月8日各营业柜组交来销货款现金8775元，货款已 由财会部门集中送存银行。 每天收到销货款 借：银行存款 零售价 贷：主营业务收入 零售价 借：主营业务成本 零售价 贷：库存商品 零售价 2.3 增值税销项税额的会计处理 按月确认本月销项税额 借：主营业务收入 销项税额 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 销项税额 月末按商品进销差价表结转实际成本 借：商品进销差价 毛利+销项税额 贷：主营业务成本 毛利+销项税额 某商品零售企业本月购进货物一批进价8万，增值税进项税额1.36万，本 月全部实现销售，零售价11.7万。 2.3 增值税销项税额的会计处理 （2）平销行为销项税额的会计处理——与销售额挂钩 税务处理：冲减当期进项税额 当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用的增值税 税率）*所购货物适用的增值税税率 例2-54 8月份，某大型连锁超市销售某食品生产企业提供的商品50万元 （不含税），月末收到返还现金10 000元，增值税税率为17%。 例2-55 假如上例中连锁超市收到的是实物返利，该商品零售价为10 000 元。 与商品销售无必然联系的，不属于平销返利，应缴纳营业税（5%） 例2-56 假如该连锁超市收到食品厂500元的展台制作费，1000元的管理 费，1000元的店庆费，2000元的节日促销费，1500元的广告费。 2.3 增值税销项税额的会计处理 2）视同销售销项税额的会计处理 代销：受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活 动。 收取手续费： 销售收入——委托方；手续费——受托方 自购自销： 按协议价收取的代销款——委托方 （加价销售） 实际售价与协议价的差额——受托方 税务处理：销售货物的收入——缴增值税 手续费收入——缴营业税 加价销售同时收取手续费 按协议价收取的代销款——委托方 实际售价与协议价的差额、手续费——受托方 2.3 增值税销项税额的会计处理 （1）委托代销商品销项税额的会计处理 ①支付手续费方式——计入“销售费用” 拨付委托代销商品 借：委托代销商品 贷：库存商品 收到代销清单 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.3 增值税销项税额的会计处理 收到款项及手续费发票 借：销售费用 银行存款 贷：应收账款 结转委托代销商品成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 例2-57 某商业批发企业委托天方商店代销B商品400件，合同规定含税代 销价为234元/件，手续费按不含税销售额的5%支付，该商品进价为150 元/件。 2.3 增值税销项税额的会计处理 ②受托方自购自销方式 例2-58 某商业零售企业委托天天商店代销A商品300件，双方协商含税代 销价117元/件，原账面价128.9元/件。 （2）受托代销商品销项税额的会计处理 ①收取手续费方式 收到代销商品 借：受托代销商品 含税代销价 贷：受托代销商品款 含税代销价 受托方不确认销售收入，但应确认销项税额 例2-59 某商品零售企业接受代销B商品600件，委托方规定代销价为60 元/件（含税），代销手续费为不含税代销额的5%，增值税税率为17%，代 销手续费收入的营业税税率为5%。 2.3 增值税销项税额的会计处理 ②作为自购自销 零售企业收到代销商品 借：受托代销商品 含税零售价 贷：受托代销商品款 不含税接收价 商品进销差价 差额（毛利+销项税） 代销商品售出 借：银行存款 含税零售价 贷：主营业务收入 含税零售价 借：主营业务成本 含税零售价 贷：受托代销商品 含税零售价 2.3 增值税销项税额的会计处理 收到委托单位的增值税发票 借：应交税费——应交增值税（进） 受托代销商品款 不含税接收价 贷：应付账款 含税接收价 月末结转代销商品销项税额 借：主营业务收入 贷；应交税费——应交增值税（销） 月末分摊代销商品的进销差价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 例2-61某零售企业4月份接收代销甲商品