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第六章 关税 Presented By: Sun Xiaolin Email: sunxiaolin2007mq@ 关税 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 【解释①】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。 【解释②】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。 一、征税对象及纳税义务人 （一）征税对象 关税的征税对象为准许进出境的货物与物品 。 货物是指贸易性商品，即具有使用价值与价值并用于国际交换的物品。 物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮寄物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品 。 税法：孙晓琳 3 （二）纳税人 进口货物——收货人 出口货物——发货人 入境物品——物品的所有人 一、征税对象及纳税义务人 二、税率及运用 （一）进口关税税率 1.种类 最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率 一定时期内可实行暂定税率 税法：孙晓琳 5 二、税率及运用 （一）进口关税税率 2.计征办法 从价税（多数进口商品实行） 以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。 税法：孙晓琳 6 二、税率及运用 （一）进口关税税率 2.计征办法 从量税 以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。 特点：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。 税法：孙晓琳 7 二、税率及运用 （一）进口关税税率 2.计征办法 复合税 对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。 特点：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。 税法：孙晓琳 8 二、税率及运用 （一）进口关税税率 2.计征办法 滑准税 关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的一种方法。 特点：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。 税法：孙晓琳 9 二、税率及运用 （二）出口关税税率 为鼓励商品出口，现行关税对绝大部分出口商品不征税 一栏比例税率（20%~40%） 对国际市场容量有限且竞争性较强的商品以及需要限制出口的商品，按20％、25％、30％、40％、50％五档税率，征收少量的出口关税 我国真正征收出口关税的商品只有100余种，税率比较低。 税法：孙晓琳 10 二、税率及运用 （三） 特别关税 包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 税法：孙晓琳 11 二、税率及运用 （四）税率的运用 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。 ——特殊情况 税法：孙晓琳 12 ——税率的运用（特殊情况） 具体情况 适用税率 特定减免税的进口货物需予补税 再适用次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率 属于保护性质的进口货物转内销 按向海关申报转为内销之日使用的税率；如未经批准擅自转为内销的，按海关查获日起所实行的税率 暂时进口货物转为正式进口货物 按其申报正式进口之日实施的税率 分期支付租金的租赁进口货物 使用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日适用的税率 税法：孙晓琳 13 ——税率的运用（特殊情况） 具体情况 适用税率 溢卸、误卸货物事后确定需征税 按其原运输工具申报进口日期所实施的税率；如原进口日期无法查明的，按确定补税当日实时的税率 由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差额而需补税 按原征税日期实施的税率 经批准缓税进口的货物以后交税 不论是否分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率 查获的走私进口货物需补税 按查获日期实施的税率 税法：孙晓琳 14 Class Example 下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（　）。A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税 【单选题】 Class Example 『正确答案』B『答案解析』选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。 【单选题】