审计课件第十八章筹资与投资循环审计.pptVIP

中南财经政法大学会计学院 《审计学》 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 第十八章 投资与筹资循环审计 审计教研室 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 主要内容 投资与筹资循环的特征 控制测试和交易的实质性程序 长期借款审计 实收资本审计 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 投资与筹资业务循环的特征 本业务循环的主要报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 投资与筹资 交易性金融资产、应收股利、可供出售金融资产、长期股权投资、短期借款、长期借款、应付股利、所有者权益项目等 财务费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收支等 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 投资与筹资业务循环的特征 本循环主要的业务活动：投资活动 投资交易的发生 有价证券的收取和保存 投资收益的取得 监控程序 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 投资与筹资业务循环的特征 本循环主要的业务活动：筹资活动 审批授权 签订合同或协议 取得资金 计算利息或股利 偿还本息或发放股利 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 投资与筹资业务循环的特征 本循环主要的凭证与记录：投资活动 债券投资凭证 股票投资凭证 债券契约 经纪人通知书 企业的章程及有关协议 投资协议 有关记账凭证 有关会计科目的明细账和总账 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 投资与筹资业务循环的特征 本循环主要的凭证与记录：筹资活动 债券 股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议 借款合同或协议 有关会计科目的明细账和总账 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 投资与筹资业务循环的特征 投资交易的主要错报风险（1） 管理层错误表述投资业务或衍生金融工具业务的偏见和动机，包括为了瞒住预算、提高绩效奖金、提高财务报表上的报告收益、全被哦从银行获得额外资金、吸引潜在投资购买者或影响股价已误导投资者 所取得资产的性质和复杂程度可能导致确认和计量的错误，例如不正确的会计分配 所持有投资的公允价值可能难以计量 确定持有待售资产或持有至到期投资公允价值的困难性可能最终影响到资产负债表上投资和衍生金融工具的账面价值 管理层凌驾于控制之上，可能导致投资交易未经授权 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 投资与筹资业务循环的特征 投资交易的主要错报风险（2） 如果对有价证券的控制不充分，权益性有价证券的舞弊和盗窃风险可能很高，从而影响投资的存在性 关于资产的所有权以及相关权利与义务的审计证据可能难以获得。获取的权益可能很复杂，例如，在企业集团中包含有跨国公司的情形以及公司处理大量衍生工具的情形 如果每年发生的交易数量有限，并且会计人员不能确定在相关的购置或处置业务以及损益的调整中的分配时，固定资产交易的记录可能会发生错误 如果负责记录投资处置业务的人员没有意识到某项投资已经卖出，则对投资的处置业务可能为经记录。这种处置业务只能通过在期末进行实物检查来发现 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 投资与筹资业务循环的特征 筹资交易的主要错报风险 考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控制，除非注册会计师对管理层的诚信产生疑虑，否则重大错报风险一般应评估为低水平 尽管账户余额发生错报的可能性不大，仍然可能存在权利和义务被忽略或发生错报的可能 如果企业从国外获得借款，则筹资交易和余额的错报风险可能评估为中到高水平，存在完整性和计价认定风险以及为记录负债和或有负债的风险 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试与交易的实质性程序 控制测试 以控制目标为起点的控制测试 控制目标（管理层认定） 关键控制 控制测试 以风险为起点的控制测试 风险 计算机控制 人工控制 控制测试 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试与交易的实质性程序 投资交易关键内部控制 合理职责分工 健全的资产保管制度 详细的会计核算制度 严格的记名登记制度 完善的定期盘点制度 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试与交易的实质性程序 筹资交易关键内部控制（以应付债券为例） 应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权 申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件 债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利 每种债券发行都必须签订债券契约 债券的承销或包销必须签订有关协议 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试与交易的实质性程序 筹资交易关键内部控制（以应付债券为例）（续） 记录应付债券业务的会计人员，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对