谈我国新会计准则下的公允价值.docVIP

精品论文 参考文献 谈我国新会计准则下的公允价值 ●陈 婷 一、公允价值的含义 公允价值在不同时期和不同的机构都有不同的定义。从字面上来理解，“公允”也就是要公正、允当的意思。目前业内各界人士均认可的是国际会计准则委员会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)的定义。 国际会计准则委员会(IASC)在1995年6月发布的第32号国际会计准则(IAS32)中，对公允价值所下的定义是：公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。 1.美国财务会计准则委员会(FASB)在1998年6月发布的133号财务会计准则公告《衍生工具和套期保值会计》中将公允价值定义为：公允价值是自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中购买或出售一项资产的金额。 2.美国财务会计准则委员会(FASB)在2000年2月发布的第7辑财务会计概念公告中对于公允价值的定义为：在交易双方自愿的前提下，当前资产(或负债)的购置(或发生)或出售(或清偿)的金额。 3.我国财政部于2006年2月15日发布的新《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值下的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 从上述内容中，我们可以看出公允价值所下的定义无论是国际会计准则委员会(IASB)，还是美国财务会计准则委员会(FASB)或是我国基本是相同的。总的来说，就是资产交换或负债清偿的金额。但是这个金额的取得是有许多限制条件的，而这些限制条件使得公允价值有了特殊的内涵。现分析如下： 1.公平交易 公允价值的定义是在公平的市场交易中双方考虑市场信息之后所达成的交易价格，所以它的最大特征就是来自于公平交易的市场。所谓的公平交易是在交易双方处于完全竞争市场环境下，独立竞争所形成的一臂之隔距离的交易，而不是手挽手的关联交易。也就是说，不涉及任何个人情面子关系，不存在相互关联的关系，是公允的。 2.持续经营 在美国财务会计准则委员会中提到“排除强迫或清算的情况”，而金融工具联合工作组也提到“由正常的商业考虑推动”，这都说明交易是在非强制非清算销售的情况下，在正常的商业推动下完成的，清算及其他非持续经营下的价格或强迫交易的价格均不是公允价值。在我国的会计基本准则里会计的四大假设中有持续经营的假设，两者是一致的。 3.平等自愿 在上面的持续经营中，我们已经提到了交易是在非强迫的情况下完成的，也就是说，交易双方应该是在地位平等，从自身商业利益考虑，自愿完成交易的。 4.时间性 FASB和JWG对公允价值进行阐述时运用的术语是“在当前交易中”和“计量日”，这两者都充分考虑了公允价值的时间性，公允价值在时间界定上是没有限定的。它是动态的，它不像重置成本。它的时间区间是现在，因此被称为现在时间的公允价值，它更不像可变现净值和未来现金流量现值。它们的时间区间是将来，公允价值的时间性是动态的，它涵盖了这几种计量属性的时间区间。所以同样的资产和负债在不同计量日或非交易日，其公允价值可能是不同的。 5.价值估计性 JWG的公允价值定义最显著的特点是突出了交易或事项尚未发生时，对市场价值发生变化的资产和负债以当前市场情况为依据进行重新计量，在缺乏市场价格的条件下要应用现值技术。由于这种计量受各种条件的限制和约束，在很多情况下不可能绝对准确，只能是一个估计的金额，也就是相对公允的价值。 二、公允价值与其他计量属性的关系 在FASB.NO.5的概念结构中列举了五种可能的计量属性，分别是：(1)历史成本；(2)现行成本；(3)现行市价；(4)可变现净值；(5)未来现金流量。 我们分析五种计量属性与公允价值的关系，首先要明确什么是计量属性。计量属性是指被计量对象的特征或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面，计量属性分别反映了被计量对象不同特征或方面。在时间上要分清过去现在还是未来；在交易性质上要分清实际交易、假设交易、现实交易和预期交易；在交易类型上分清投入价值和产出价值。 而我们由公允价值的概念可以得出：(1)它在时间界定上没有限定，可以是过去，也可以是现在或将来；(2)它的交易性质可以是实际交易也可以是假定交易和预期交易；(3)它的交易类型可以是投入价值也可以是产出价值。SFAC7指出：SFAC5提到的五种计量属性中，现行成本、现行市价和可变现