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税式支出 一 税式支出概念及形式 二 税式支出特征及功效 三 税式支出管理 四 我国税式支出的现实逻辑 一 税式支出概念 1967年理斯坦利·萨里(Stanley Surrey) 提出了“税式支出”的概念。税式支出是一种偏离于“标准税制”的特殊支出，用于实现某些社会和经济目标。 20 世纪80 年代初，菲尔科斯基和瑟诺里：取代直接支出、使特定纳税人或特定行为受益的特殊支出，回避了“标准税制”产生的困扰。 税式支出是政府税收收入的减记，是偏离于现有税制、替代直接支出且受到较少约束与监督的政府支出，用于实现特定的经济社会目标。 税式支出的实质是政府为实现自己的既定政策目标，增强对某些经济行为的宏观调控，以减少收入为代价的间接支出，属于财政补贴性支出。其形式主要有起征点、税收扣除、税额减免、优惠退税、优惠税率、盈亏互抵、税收抵免、税收饶让、税收递延和加速折旧等。 二 税式支出特征及功效 特征：是一种通过政府行为影响市场活动的手段；约束和监督较松，且表现形式多样，难以准确掌握其规模和实施效果。 激励与保障功能： 1税式支出能够引导个人决策、促进产业发展；2 税式支出能够为一些遭受不利事件或处于弱势地位的纳税人提供生活保障。 消极影响：增加了税制的复杂性；未纳入政府预算，不易控制其规模；缺乏约束和监督，容易孳生寻租行为。 三 税式支出的管理 目标：预算管理 模式： （1）综合预算管理模式 （2）准预算管理模式 （3）非制度化的单项监督与控制模式 四 税式支出估算的主要方法 (一)收入放弃法 收入放弃法(revenue foregone method)，即计算政府在每一年度内由于实施税收优惠而减少的税收收入，或者是国家放弃某一征税权力，而给予纳税人的退税额。也就是纳税人获得政府税收优惠之后少缴纳的税款。这是对于某种税收优惠成本的事后测量。利用收入放弃法来估算税式支出规模，适用于所有的税式支出项目。它以包含有关税收优惠条款的实际税制与没有包含税收优惠条款的标准税制之间的比较为基础，估算由于税收优惠的存在而减少了多少税收收入。 (二)收入获得法 　　收入获得法(revenue gains method)，即计算政府由于取消税收优惠而增加的税收收入,这是假定取消减免、收入预期增加的一种事先测量。收入获得法要考虑税收优惠的取消对纳税人行为和税收结构的影响。即必须熟知纳税人的行为以及有关弹性标准的资料。 　　由于取消一项税收优惠应该考虑的效应很多，有纳税人的行为效应、反馈效应、各税种间的相互影响等。在实践中,对纳税行为变化的预测较为困难，数据来源较少。 (三)等额支出法 等额支出法(outlay equivalent method)，即计算政府如果以相应的直接财政支出取代一项税式支出，需要多少政府的直接支出才能达到相同的受益或者效果。如此估算的直接支出额即为税式支出的成本。这种方法是假定纳税人行为不改变，测量通过财政直接支出提供与税式支出同样经济效益的成本。此方法有利于与相应的直接财政支出相比较。 澳大利亚1995~1996财年税式支出总额为129.8亿澳元,占GDP的比重为2.51%;2004~2005财年增加到239.1亿澳元,增长近1倍,占GDP的比重提高到2.68%。 美国1995年税式支出项目共17个,总额174.5亿美元,占GDP的0.24%;2004年税式支出项目增加到29个,规模上升为628.5亿美元,占GDP的比重也提高到0.54%。 据测算,我国税式支出规模庞大几乎涉及各税种、所有制、地区、行业、产品、项目和纳税人,每年全国各种税收优惠的税收额在1000亿元左右,大致相当于全国同期工商税收的11%~12%,有的省份高达20%左右。 五 我国税式支出现实逻辑 （1）我国立法层次较低的税收制度,加剧了诸多税式支出项目的形成。 （2）行政主导型预算导致税式支出管理沦为空谈。 （3）税式支出常被政府赋予过多的“光环”,难以形成统一的有机整体。 * *