第11章_收入、费用和利润2015.6.3.ppt

* 例16 环球公司12月份发生的应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用和递延所得税收益计算及编制的会计分录如下： 应纳税暂时性差异： 交易性金融资产账面价值=85 000（元） 交易性金融资产计税基础=80 000（元） 应纳税暂时性差异=85 000-80 000=5 000（元） * 可抵扣暂时性差异： 应收账款账面价值=99 000（元） 固定资产账面价值=198 600（元） 账面价值合计=99 000+198 600=297 600（元） 应收账款计税基础=100 000（元） 固定资产计税基础=200 000（元） 计税基础合计=100 000+200 000=300 000（元） 可抵扣暂时性差异=300 000-297 600=2 400（元） 递延所得税负债=5 000×25%=1 250（元） 递延所得税资产=2 400×25%=600 * 递延所得税费用=1 250-600=650（元） 借：所得税费用—递延所得税费用 650 递延所得税资产 600 贷：递延所得税负债 1 250 环球公司12月份所得税费用为10 525（9 875+650） * 一、净利润 二、利润分配 三、利润结算 * 净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。净利润一般通过“本年利润”科目进行核算。净利润的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式。 （一）账结法 （二）表结法 * 账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目： 借：所有收入类科目 贷：本年利润 借：本年利润 贷：所有费用类科目 采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。 * 表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。 采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目1—11月末不作任何记录。 12月末结转本年利润，借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。 * 年末，损益类科目没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示全年累计实现的净利润，借方余额表示全年累计发生的净亏损。 采用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，需要在损益表中进行结算，但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。 * 结账本年收入： 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 结转本年费用： 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 * 企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。 为了反映利润分配的数额，应设置“利润分配”科目，并设置“提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积补亏”等二级科目。“利润分配”科目是“本年利润”科目的抵减科目。 （一) 弥补以前年度亏损 （二）提取盈余公积 （三）向投资者分配利润 * 按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年内可以用税前利润弥补，从其后第6年开始，只能用净利润弥补。如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。 用盈余公积弥补亏损时， 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 * 企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积， 借：利润分配——提取盈余公积 贷：盈余公积 * 企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。 * 结转应付投资者利润时， 借：利润分配——应付利润 贷：应付利润 实际支付利润时， 借：应付利润 贷：银行存款 （四）股份有限公司向股东分派股利 股利