注册税法3章-消费税.ppt

第3章 消费税法 主讲教师：杨峰 第一部分 本章概述 一、本章主要内容及重难点概述 我国现行流转税将所有商品劳务流转额分两部分: 商品流转额和部分的劳务流转额（加工、修理修配劳务），课征增值税； 劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形自产），课征营业税。 在销售货物普遍征收增值税的基础上又选择一部分消费品课征消费税。 本章主要内容： 消费税的征收范围、税目税率、计税依据、应纳税额的计算（包括：生产销售环节、委托加工环节、进口环节应纳税额的计算和已纳消费税扣除、税额减征的计算）、出口应税消费品退税以及消费税的征收管理。 本章重难点： （1）征税范围及税目税率； （2）计税依据的确定； （3）应纳税额的计算 （包括：生产销售环节、委托加工环节、进口环节应纳税额的计算和已纳消费税扣除、税额减征的计算） 二、本章考核目标和学习建议 特别注意围绕应纳消费税税额的计算（包括：生产销售环节、委托加工环节、进口环节应纳税额的计算和已纳消费税扣除、税额减征的计算）来展开。 掌握：消费税的计税依据；应纳税额的计算 熟悉：征税范围；税目税率；出口应税消费品退（免）税；征收管理 三、近年试题分析 消费税是CPA考试重点章。在近3年考试中，本章平均分值为7.5分，2008年考试分值10分，超过了以往的水平，预计2009年本章分值在8分左右。 本章考试易出单选、多选、计算题型，通常与增值税、城建税、关税混合出综合题型。消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。2009年要注意消费税与增值税、关税、车辆购置税混合的计算题。 最近2年题型题量分析 第二部分 知识点讲解 3.1 消费税基本原理 3.2 纳税义务人和征税范围 3.3 税目与税率 3.4 计税依据（核心考点） 3.5 应纳税额的计算（核心考点） 3.6 出口应税消费品退（免）税 3.7 征收管理 3.1 消费税基本原理 消费税的概念：指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 消费税分一般消费税和特别消费税 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的税。属于特别消费税。 各国消费税的一般做法 （1）征税范围——有选择 （2）计算方法——从价、从量 （3）征收目的——增加财政收入、调节收入差异 消费税的特殊作用 （1）寓禁于征:限制消费规模，引导消费方向 （2）向富者征税：缓和社会分配不公 （3）使增值税规范化：保证财政收入 消费税的计税方法： 从价定率，从量定额，复合征收 我国只对烟和酒采用复合征收方法 我国消费税的特点： 1.征收范围有选择性 2.征税环节具有单一性 3.平均税率水平比较高且税负差异大 4.征收方法灵活 5.税负具有转嫁性 【例题·多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（ ）。 A．我国现行消费税属于特别消费税 B．从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定 C．从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品 D．采用复合征收方法的应税消费品一般较少 【答案】ACD 消费税与增值税还存在如下差异 3.2 纳税义务人和征税范围 四个方面：生产（自产销售和自产自用）、委托加工、进口、零售应税消费品的单位和个人。 重点掌握零售应税消费品的范围，即金银首饰、钻石及钻石饰品由生产、进口和批发环节改为零售环节征税。 从事卷烟批发业务单位和个人（09年新增） 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售全额征收消费税。 带料加工的金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收到的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 典型例题 1. 2008年单项选择题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（?）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答案：B 2. 【2008年多项选择题】下列各项中，应当征收消费税的有（　）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎答案：AC 3.3 税目与税率 1．税目 消费税实际是重复征