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备考CPA合并报表要关注 　　再有不到1个月的时间，考友们又将步入一年一度的全国注册会计师（CPA）考试的考场。从近几年的考试可以看出，合并报表章节的内容非常重要。 　　两个标准：量的标准：母公司拥有其50%以上（50%不行）的股权，可以是直接、间接、直接加间接拥有；质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调控制，有四种表现形式。 　　“四个统一”：统一时点、统一政策、统一权益法、统一折算成人民币（统一币种）。 　　三个原则：以个别报表为基础编制原则，一体性原则，重要性原则。 　　合并报表抵消分录的编制 　　本章是最重要的内容，必须熟练掌握。合并报表编制抵消分录，注意“合并报表项目不等于会计科目”。连续编制多年抵消分录时，可以按照同一项目一编到底（即纵向编制）。 　　母公司长期股权投资于子公司所有者权益项目的抵消 　　借：实收资本（子公司） 　　　　资本公积（子公司） 　　　　盈余公积（子公司） 　　　　未分配利润（子公司） 　　　　合并价差（股权投资差额借差余额）（按照最新规定，不可能出现在贷方） 　　　　贷：长期股权投资（母公司） 　　　　　　少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）。 　　内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵消 　　借：期初未分配利润（子公司） 　　　　投资收益（子公司净利润×母公司持股比例） 　　　　少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例） 　　　　贷：提取盈余公积（子公司） 　　　　应付利润（子公司） 　　　　未分配利润（子公司）。 　　内部提取盈余公积的抵消 　　1.对以前年度提取的盈余公积的转回 　　借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例） 　　　　贷：盈余公积 　　2.对本期提取盈余公积的转回 　　借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例） 　　　　贷：盈余公积 　　（以上内容为投资抵消“三部曲”，一个都不能少） 　　内部债权与内部债务项目的抵消 　　1.内部债权债务项目本身的抵消 　　借：债务类项目 　　　　贷：债权类项目 　　2.内部利息收入和利息费用项目的抵消 　　借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益） 　　　　贷：财务费用（或在建工程） 　　3.内部应收账款计提坏账准备的抵消（递延税款与管理费用方向保持一致） 　　首先抵消坏账准备和递延税款的期初数，抵消分录为： 　　借：坏账准备 　　　　贷：期初未分配利润 　　借：期初未分配利润 　　　　贷：递延税款 　　然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额及其递延税款数额抵消，抵消分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。 　　内部商品销售业务的抵消 　　1.不考虑存货跌价准备内部商品销售业务的抵消 　　在近年的考试中，由于多采用主观题型客观化形式，因此汇总编制分录更实用。 　　借：期初未分配利润（期初存货中包含的未实现内部销售利润） 　　　　主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入） 　　　　贷：主营业务成本存货（期末存货中未实现内部销售利润） 　　2.存货跌价准备及其所得税费用的抵消 　　首先抵消存货跌价准备及其递延税款的期初数，抵消分录为： 　　借：存货跌价准备 　　　　贷：期初未分配利润 　　借：期初未分配利润 　　　　贷：递延税款 　　然后将本期计提（或冲回）的存货跌价准备及其递延税款抵消，抵消分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。 　　内部固定资产交易的处理 　　1.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 　　将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 　　借：期初未分配利润 　　　　贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）。 　　将期初累计多提折旧抵消 　　借：累计折旧（期初累计多提折旧） 　　　　贷：期初未分配利润 　　将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 　　借：营业外收入 　　　　贷：固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）。 　　将本期多提折旧抵消 　　借：累计折旧（本期多提折旧） 　　　　贷：管理费用 　　2.一方的商品，另一方购入后作为固定资产 　　未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消： 　　①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 　　借：期初未分配利润 　　　　贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）。 　　②将期初累计多提折旧抵消 　　借：累计折旧（期初累计多提折旧） 　　　　贷：期初未分配利润 　　③将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 　　借：主营业务收入（本期内部固定资产交易产生的收入） 　　　　贷：主营业务成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本） 　　　　　　固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）。 　　④将本期多提折