陈信元主编高财务会计第三章节购并后的合并财务报表.docVIP

第三章 购并后的合并财务报表 第一节 长期股权投资会计处理方法回顾 一、成本法 投资企业在取得长期股权投资以后，除非追加或处置长期股权投资，一般不调整长期股权投资账面余额；只有在被投资企业宣告或分派现金股利时，才确认投资收益。如果投资后被投资企业获得的利润低于其对外分配的现金股利，则超额分配的现金股利使用的是合并前的利润，投资方应将该部分分回的现金股利作为投资成本的回收，冲减长期股权投资账面余额。 成本法较多地尊重了投资企业与被投资企业是两个独立的法人实体。 二、权益法 投资企业在取得长期股权投资后，长期股权投资的账面价值将随被投资企业净资产的变动而变动。由净利润或现金股利分配原因引起的，调整长期股权投资账面价值并确认为投资收益；如果被投资企业净资产变动是由资本公积变动引起，投资方也要按持股比例确定应享有的份额，调整长期投权投资，同时确认为资本公积。 这里所说的净资产变动是指被投资企业净资产公允价值的变动，因为在购买法下，长期股权投资是按公允价值作为计量基础的，所以投资方对被投资企业净利润及其他净资产的计量也必须以公允价值为基础进行计量，保持前后一致。但实际上被投资企业在编制个别报表时，可能一直使用账面价值为计量基础，进行摊销折旧或确认损益。因此，必须将被投资企业按账面成本计量基础的净资产调整为按公允价值为基础的净资产。 三、权益法下合并财务报表的编制原理举例——简化条件 1、A企业投资设立全资子公司。 报表项目 A企业 子公司 投资前 投资后 成立时 货币资金 3000 2000 1000 长期股权投资 　 1000 　 股 本—期初 1000 1000 —投入 1000 —期末 1000 1000 1000 资本公积—期初 2000 2000 　 —期末 2000 2000 　 2、编制合并日抵销分录。 借：股本—投入 1000 贷：长期股权投资 1000 3、将抵销分录填入合并工作底稿。 报表项目 母公司　 子公司　 集团 合计 抵销分录 集团 合并 借方 贷方 货币资金 2000 1000 3000 　 　 3000 长期股权投资 1000 　 1000 　 1000 0 股 本—期初 1000 1000 　 　 1000 —投入 　 1000 1000 1000 　 0 —期末 1000 1000 2000 　 　 1000 资本公积—期初 2000 　 2000 　 　 2000 —期末 2000 　 2000 　 　 2000 4、第一年年度财务报表 报表项目 母公司 子公司 集团合计 营业收入 2000 1000 3000 营业成本 1500 600 2100 投资收益 600 200 800 净利润 1100 600 1700 未分配利润—期初 0 0 0 —提取 110 60 170 —应付 　 200 200 —期末 990 340 1330 货币资金 2500 1600 4100 应收股利 200 　 200 长期股权投资 1400 　 1400 应付股利 　 200 200 股 本—期初 1000 1000 2000 —期末 1000 1000 2000 资本公积—期初 2000 　 2000 —期末 2000 　 2000 盈余公积—期初 　 　 0 —提取 110 60 170 —期末 110 60 170 5、编制第一年合并抵销分录。 （1）母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵销 借：股本—期初 1000 借：盈余公积—提取盈盈余公积 60 借：未分配利润—期末 340 贷：长期股权投资 14000 （2）抵销母公司与子公司之间的债权与债务 借：应付股利 200 贷：应收股利 200 （3）将母公司对子公司的投资收益与子公司的利润分配相互抵销。 借：投资收益 600 贷：未分配利润—提取盈余公积 60 贷：未分配利润—应付现金股利 200 贷：未分配利润—期末 340 6、将抵销分录填入合并财务报表工作底稿。 第一年合并财务报表工作底稿 报表项目 母公司 子公司 集团合计 抵销分录 集团合并 借方 贷方 营业收入 2000 1000 3000 　 　 3000 营业成本 1500 600 2100 　 　 2100 投资收益 600 200 800 600 　 200 净利润 1100 600 1700 600 　 1100 未分配利润—期初 0 0 0 　 　 0 —提取 110 60 170 　 6