会计差错的税务、账务处理.pptVIP

2.补提折旧 　借：以前年度损益调整 30 　 贷：累计折旧　 30 3.确认应退或应抵缴所得税 　借：应交税费——应交所得税　 7.5（30×25%） 　 贷：以前年度损益调整 7.5 4.调整利润分配 借：利润分配——未分配利润 22.5 　　　贷：以前年度损益调整 22.5 5.调整盈余公积 　 借：盈余公积　 2.25 [（30－7.5）×10%] 　 贷：利润分配——未分配利 润　　 2.25 调整各表有关项目的上年金额 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 固定资产 6,300,000 在建工程 6,300,000 累计折旧 300,000 应交税费 75,000 盈余公积 22,500 未分配利润 202,000 营业成本 300,000 所得税费用 75,000 净利润 225,000 盈余公积 22,500 未分配利润 202,500 所有者权益合计 225,000 会计政策是企业计算应纳税所得额的基础，但税法规定很多与会计政策不一致。根据《企业所得税法》第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。 在会计和纳税申报实践中，会计差错带来的扣除项目的漏记能否补扣，要对照《企业所得税法》及其实施条例和相关的法律、法规、规范性文件的规定，符合税前扣除的条件，向主管税务机关申请，经税务机关批准后，追溯调整至该项扣除项目实际发生的纳税年度进行相应的税务处理。 因少记漏记项目产生以前纳税期多缴税款的，此项多缴税款若为企业自行发现，且结算缴纳税款之日起已超过3年，或未经税务机关查实或审批，不能要求税务机关退还或抵缴以后纳税期应缴税款。 所得税申报期调税 发现影响税款7.5万元 汇算清缴完成 第二年 批准后调税 第三年 税前扣除项目 第一年 2009 2010 2011 漏记折旧30万元 关键点 1 向税务主管机关申请并获批 2 追溯调整至实际发生差错的所属年度 下一个年度所得税汇算清缴申报时，如何对该项已经批准，并账务调整的税前扣除事项填报企业所得税申报表。将在以后期间陆续推出。 LOGO 会计差错的税务、账务处理 财会人员在日常业务工作中，涉及到众多的会计账务处理，每一会计期末都要办理纳税申报，有时因对税收政策理解的偏差，对会计政策应用的错误，对经济业务了解的不够全面，计算错误等等原因，发生了在对应的会计期间应计未计、少记、 漏记费用或损失的情况；以企业所得税为例，导致报告期结束后的企业所得税纳税申报中，应计的扣除项目少报、漏报的状况，以至多缴纳企业所得税税款。 对于这些应计未计的扣除项目，如何进行会计及税务处理呢？成为许多公司财务人员面临的难题。 现在，我们结合会计及税收的相关规定，举例做一个具体分析。 某公司2010年7月1日发现，2009年初，一项已完工投入使用的在建工程(厂房)未结转到固定资产中，金额630万元， 2009年漏记了该项固定资产的折旧费用30万元，所得税申报表中未扣除该项费用（该公司2009、2010年所得税率为25％， 按净利润10％提取法定盈余公积，2009年度无其他纳税调整事项）。该公司董事会批准2009年度财务报告报出日为2010年3月31日，2010年4月20日该公司进行了2009年度企业所得税汇算清缴的申报。该公司执行新的企业会计准则。 我们看到，该公司在2010年7月份发现，少记了2009年的应计折旧费用30万元，而且该公司2009年度的企业所得税汇算清缴申报业已完成，公司财务报告和缴纳的企业所得税税额都出现了差错。 国家相关的税务政策 从两个方面看 会计政策及账务处理 从税务的相关政策来看： 企业所得税税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失四类，与之相关的税务政策法规文件： 从税务的相关政策来看： 国税发【2009】88号 财税【2009】57号 国税发【1997】191号 财税字【1996】7