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遵循准则及制度充分享受税收优惠政策 2011年3月4日 《中华人民共和国企业所得税法》、《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，这两个政策法规都是2008年1月1日起执行。 一、根据2008年1月1日起施行《中华人民共和国所得税法》第28条，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。第30条，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，在计算应纳税所得额时加计扣除。实施细则第95条，对开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费，为形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按研发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产的150%摊销。 [加计扣除在企业所得税纳税申报表附表五税收优惠明细表填列] 二、国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）简称116号文要点分析： 1、受益范围（适用对象）（第2条）：财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。[包括三层意思：①财务核算健全是税法对应税企业基本要求，是查账征收的企业不是核定征收的企业；②准确归集：即财务核算健全但不能准确归集不能享受；③居民企业：是企业所得税法概念。] 2、研究活动范围：（第3条）指企业为获得科学与技术（不包括人文社会科学）新知识，创造性运用科学新知识或实质性改进技术，工艺产品而持续进行的具有明确目标的研发活动。 3、开发费用范围：（第4条）强调说明：按“项目”的研发活动，而不是部门或会计科目进行归集。即没有“项目”不能享受116号文加计扣除。根据相关性原则，可加计扣除研发费用共8点： 1—3点强调“直接”二字，我个人理解，直接是指研发过程中。 如： 用小汽车接送研发人员耗用燃料不可以列入研发费 区分研发活动与生产活动 科研后勤人员、还有科研人员社保、住房公积金等排除在外 4—6点强调“专门”，即同时有其他用途不在范围内的 7—8点：（见文件） 说明一下：同时具备以上三条不是高新企业也可以加计扣除，所以我们都可以创造条件享受研发费用加计扣除。 以我个人理解：116号文所得税前加计扣除的研发费用与高新企业认定的研发费用口径有一些不同，列表以做参考： 4、其他研发活动（第5条 共同研发，第6条 委托外单位研发） 5、企业实际操作注意事项： ①必须建立科研机构（第9条），根据这条，为了准确核算研发费用，用足用活加计扣除，避免不必要的涉税风险； ②加强项目管理（第4条），除了通常包含项目提出、论证、实施、验收等外，高企认定时，每个企业都应有：A、三个制度《科研项目管理制度》、《研发投入核算财务管理制度》、《研究开发人员考核奖励制度》。B、一个机构：企业研发机构。C、一个协议：产学研合作协议。 ③研发费用归集：研发机构配备财务人员 一是可以以这些人员为桥梁，加强科技管理与财务管理之间的沟通协调；二是随时归集填写年度可加计扣除的各项研发费用实际发生额，对研发费用实行专帐管理（第10条） 企业会计在“管理费用—研发费用”下按“项目”设二级三级会计科目归集费用 ④研发费用准确归集后，向主管税务机关报送材料备案（第10条、第11条） [税务机关是备案制不是审批制]税务机关对研发项目有异议可要求科技部门出具鉴定意见书（第13条） ⑤企业研发费用季度预缴所得税时，不可以加计扣除，年度汇算清缴时，才可以加计扣除（第12条） ⑥116号文第15条至19条讲企业集团研发费用分摊。对如何分摊给出了原则性指引，但并未给详细规定。新企业所得税法及实施条例对于成本分摊有相对详细说明。在计算研发费用加计扣除时可参照执行。 最后：研发费用按“项目”归集，如不能准确归集，税务主管机关有权调整其税前扣除或加计扣除额（第14条） 对此我的建议： A、针对企业具体情况和可能遇到的实际问题向税务专家咨询并和当地税局沟通 B、进行税务筹划，根据企业实际情况通过研发活动起止时间的界定对研发费用进行更有效归集等。 * * 一、内部研究开发投入额 不含社会保险、住房公积金、外聘人员劳务费、股权激励等 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴