平价转让股权的个人所得税征管实践探讨.pdfVIP

2015年3月 NO.3，2015 （总第404期） 法制与经济·经济观察 （Cumulatively，NO.404） 平价转让股权的个人所得税征管实践探讨 ●陈 营 （广西大学商学院，广西 南宁 530004） [摘 要]针对当前股权转让个人所得税征管中存在的由于部门配合机制缺失、股权交易的隐蔽性、纳税 人主观上故意逃避、客观上不了解税收政策等诸多原因，造成纳税人在平价转让股权少缴个人所得税等税收 风险，结合平价股权转让的个人所得税征管实践，提出降低税收风险的四个解决路径。 [关键词]平价转让；自然人股权；个人所得税；税收征管 伴随着我国资本市场的蓬勃发展与股份制企业的 作机制不完善，信息传递不及时的影响，在工商部门办 日益增加，自然人股权转让行为日渐普遍，股权转让相 理股权变更登记往往不以先行完成纳税义务或扣缴义 关课税也成为个人所得税管理中一个重要的课题。自 务为前提条件，造成许多个人股权转让者没有向税务 然人在转让股权过程中，绝大多数都为平价交易（即股 机关申报纳税，存在税款流失漏洞。三是大多数纳税人 权转让收入与原股东取得股权所付的金额相等），溢价 和扣缴义务人对个人股权转让的税收政策还比较陌 交易情况且纳税人主动认缴个人所得税的情况较为少 生，造成税法遵从度不高。股权转让所得应缴纳的个人 见。为了避免纳税人以平价转让股权逃避缴纳税款的 所得税= （股权转让收入 -取得股权所付的金额 -转 情况发生，国家税务总局先后发文就平价转让、计税依 让过程中所支持的相关合理费用）×20%。 据价格偏低等内容进行规范。但在实际税收征管中，由 （二）股东个人借款超一年不还 于部门配合机制缺失、股权交易的隐蔽性、纳税人主观 一是股东个人由于资金周转的需要向企业借款， 故意逃避、客观上不了解税收政策等诸多原因，平价股 甚至部分借款是直接用来实现资本增资或资本扩张， 权转让的税收管理仍存在诸多问题。在这种背景下，结 企业会计做账时通常经过“其他应收款”科目将此项借 合平价股权转让个人所得税征管实践，提出可供参考 款隐藏。二是某些企业不将股东个人借款记在“其他应 的解决路径，具有很强的现实意义。 收款”科目，而是直接从“银行存款”抽资，造成企业的 银行存款账实不符，掩盖股东借款长期不还的事实，逃 一、平价转让股权的个人所得税税收风险点 避缴纳个人所得税。依据《财政部、国家税务总局关于 规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税 为了增强税收管理实效，堵塞平价转让股权的征 [2003]158号）第二条规定“纳税年度内个人投资者从 管不足，笔者认为税务机关应着重从以下四个方面加 其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该 强核查，同时对于转让股权的企业和自然人，也应注意 纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营，其 从以下四个方面防范自税务风险。 未归还的借款可视为企业对投资者的红利分配，依照 （一）股权转让的真实信息不易核实 “利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税”。如股东 一是股权转让交易隐蔽性强，其转让形式和转让 张三 2012年 10月向从甲公司临时借款200万，2014 金额通常为交易双方自行商定，交易完成后交易款打 年4月才归还，张三应补缴个人所得税 =200*20%=40 入私人账户，无账可查，作为合同之外的第三方的税务 万。税务机关如不查实“其他应收款”的明细或“银行存 机关通常难以把握交易的真实性。二是虽然在《国家税 款”真实数额，易出现股东少缴个人所得税的