内部审计与公司治理的互动机制回顾与启示.pdfVIP

审计广角 AUDITING SCOPE 内部审计与公司治理的互动机制：回顾与启示 文/赵彩霞 摘要：本文回顾了内部审计与公司治理机制中的董事会及其下设审计委员会、公司管理层以及外部审计之间 的互动机制，从中启示：内部审计除执行自身在公司治理的特殊角色来单独发挥作用外，还可通过加强与其 他治理机制密切合作以及充分有效沟通，达到节约外部审计成本、提高外部董事监督效率，进而提高公司治 理效率的目的。 关键词：内部审计；公司治理；互动机制 国际内部审计师协会指出，审计委 现，审计委员会与首席内审官的私人会 Barbara and Jerry(1990) 认为，内部 员会、管理层、外部审计以及内部审计是 面，以及对内部审计工作及报告的检查 审计作为公司内部控制整合框架中的一 公司治理的四大基石。内部审计职能的 能提高审计委员会的知识水平。Gendron 个组成部分随着内部审计部门直接向审 发挥离不开公司治理机制之间的相互作 et al(2004) 发现有效率的审计委员会通 计委员会汇报而提高。这就说明，如果 用与协调。瞿旭(2008) 认为，“治理导向 常会采取的一些做法包括，在评价公司 内部审计与审计委员会之间形成一个相 型内部审计正是通过对公司治理的其他 内部控制的有效性时会依赖于内部审计 互信任的、稳固的工作关系，那么内部 三大主体发生作用而实现对内部治理的 部门的工作，并且召开审计委员会会议 审计就能够很好地履行其职责。Zain et 改善的，即内部审计是作为其他治理主 时会让内部审计人员参加。Bedard and al(2006) 研究发现，审计委员会与内部审 体可依赖的有价值的资源来发挥作用”。 Gendron(2010) 更加强调了内部审计在提 计的会面能使得相关信息得到充分、及 石恒贵(2010) 指出，“实务中，董事会 升审计委员会治理效率中的重要作用。 时地交流，审计委员会从中获得必要的、 行使职责，需要内部审计协助，管理层 研究表明，通过内部审计这一得力助手， 有价值的信息，有助于审计委员会解决 解除受托责任，也需要内部审计的工作， 审计委员会能够获知高层管理人员对待 通过内部审计发现和识别出的问题，以 外部审计也一直依赖内部审计的成果， 和处理公司风险和内部控制的胜任水平， 改进组织的财务报告系统。审计委员会 因此，内部审计作为董事会、高管层及 以及解决这些问题的能力。研究发现， 参与首席内审官的任免决策，使内部审 外部审计人员的助手，已然是确保受托 内部审计在缓解审计委员会与管理层之 计独立性提高，降低管理层施压的影响， 责任系统运行的一种治理机制。” 间的委托代理问题及受托责任关系时起 从而使内部审计更加客观。审计委员会 一、内部审计与董事会及其下设审计委 到了重要作用。Beasley et al(2009) 研究 通过检查内部审计的项目与过程以及结 员会的互动 了42 家美国上市公司的审计委员会在萨 果或报告，有助于识别内部审计中存在 内部审计与审计委员会保持良好关 班斯法案颁布之后的监管过程发现，审 的不足并及时改进，增强内部审计在组 系对建立有效的内部控制机制以及改进 计委员会成员会与内部审计在常规会议 织中的地位，使内部审计职能的发挥更 财务报告质量是必要的。 之外进行深入持续地沟通，这体现出审 具影响力。 Raghunandan et al(1998) 调 查 了72 计委员会成员为了更好地履行其监管职 二、内部审计与公司管理层的互动 家加拿大制造业公司的首席内审官发 能会倾向于借助内部审计。 内部审计与公司管理层之间的互动 112 ACCOUNTING LEARNING 表现在：内部审计能够通过推动风险和 司其他职能部门对内部审计职能的认识 审计的咨询职能对外部审计影响有限。 控制的自我评估、改善风险管理程序及 以及对内部审计工作的配合与支持。 Felix et al(2005) 研究结果表明，当重要 内部控制系统，对存在风险进行分析和 三、内部审计与外部审计的互动 非审计服务没有被提供时，内部审计质 确认等；同时公司管