业会计准则第22号----金融工具确认和计量.pptVIP

企业会计准则第22号 —金融工具确认和计量 一、新准则的内容框架 新准则由以下八章58条组成： 第一章 总则（6条）：主要规范制定准则的依据、金融工具的定义、衍生工具的定义和内容。 第二章 金融资产和金融负债的分类（13条）：主要规范金融资产和金融负债初始确认时的分类。 第三章 嵌入衍生工具（4条）：主要是规范嵌入衍生工具的定义。 第四章 金融工具确认（6条）：主要是规范金融资产和金融负债的确认。 第五章 金融工具计量（9条）：主要是规范金融工具的初始计量和后续计量。 第六章 金融资产减值（10条）：主要是规范各类金融资产减值的会计处理。 第七章 公允价值确定（8条）：主要是规范公允价值的定义及不同情形下公允价格的确定。 第八章 金融资产、金融负债和权益工具定义（3条）：主要是规范金融资产、金融负债的和权益工具的定义。 二、新准则的主要内容 （一）金融工具和衍生工具的概念 1、金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 （1）金融资产，是指企业的下列资产： （a）现金； （b）持有的其他单位的权益工具； （c）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； （d）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； （e）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； （f）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 （2） 金融负债，是指企业的下列负债： （a）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； （b）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； （c）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具； （e）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 （3） 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 2、衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系； （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； （3）在未来某一日期结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 （二）金融资产和金融负债的分类 1、金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 对第①类，要求按公允价值进行计量且其变动计入当期损益； 对第④类，也要求按公允价值进行计量，但公允价值变动计入权益； 对第②和第③类金融资产，则要求按实际利率法(而非名义利率法)摊余成本进行计量。 2、金融负债的分类 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的公允价值变动计入当期损益。 （2）其他金融负债。 其他负债是指除以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债以外的负债。 通常情况下，企业发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等，应当划分为其他负债。 其他负债应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。通常采用摊余成本对其他负债进行后续计量。 （三）嵌入衍生工具 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。嵌入衍生工具与主合同构成混合工具，如可转换公