会计学专业课程6-审计风险及应对.pptVIP

6风险及应对 西南石油大学 经济管理学院 尹光辉（副教授） 电话：E－mail: 基本内容 　　　　　风险评估 　　　　　风险的应对 　　　　　　对舞弊的考虑 6.1审计风险的评估 一、审计风险准则的要求 1、注会师应加强对被审单位及其环境的了解： －－应当实施程序，更广泛和更深的了解被审单位及环境的各个方面，包括了解内部控制，为识别财务报表层次，以及各类交易、账户余额和列报认定层次重大错报风险提供更好的基础。 2、注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序： －－应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经风险评估，直接将风险设为高水平。 3、注册会计师应将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩： －－在设计和实施进一步审计程序（控制测试和实质性程序）时，注会师应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估风险相关联，以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准则的要求。 4、注册会计师应针对各类交易、账户余额、和列报实施实质性程序： －－注册会计师对重大错报风险评估是一种判断，被审单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师应当针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。 5、要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 二、风险评估程序 　　　　　询问被审单位管理层和 　　　　　内部其他相关人员 　　　　　实施分析程序 　　　　　观察和检查 1、询问 （1）向管理层和财务人员询问的事项： －－管理层所关注的问题； －－被审单位最近的财务状况、经营成果和现金流量； －－可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题，如重大的购并事宜等； －－被审单位发生的其他重大变化，如所有权结构的变化，以及内部控制的变化。 －－通过询问可以获取大部分信息，但可能是有差别的，这有助于识别重大错报风险。 （2）其他相关人员的询问： －－询问治理层，有助于理解财务报表编制的环境； －－询问内审人员，有助于了解其针对性被审单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施； －－询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于评估被审单位选择和运用某项会计政策的适当性； －－询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等； －－询问营销或销售人员，有助于了解被审单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排； －－询问采购人员和生产人员，有助于了解被审单位的原材料采购和产品生产等情况； －－询问仓库人员，有助于了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。 2、实施分析性程序 －－分析程序是指注会师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务数据做出的评价。 －－分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致的或与预期数据严重偏离的波动和关系。 －－分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于财务报表的总体复核 －－实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生的影响、比率和趋势。 －－在实施分析程序时，应当预期可能存在的合理关系，并与被审单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 －－如果使用了高度汇总数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。 3、观察和检查 －－观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审单位及环境的信息，应当实施下列观察和检查程序： （1）观察被审单位的生产经营活动； （2）检查文件、记录和内部控制手册； （3）阅读由管理层和治理层编制的报告； （4）实地观察被审单位的生产经营场所和设备； （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 4、其他审计程序 －－除采用上述程序以外，如果根据职业判断认为从被审单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注会师应当实施其他审计程序以获取这些信息。 －－如询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等 －－其他信息来源，注会师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 三、了解被审单位及环境 1、了解的作用 －－了解被审单位及其环境是必要程序，特别是为注会师在下列关键环节做出职业判断提供重要的基础： －－确定重要性水平，并随着