增值税6203982709.pptVIP

增值税 主要内容 增值税的性质与类型 增值税的基本原理与特殊作用 增值税的基本制度 增值税的优惠政策 增值税应纳税额的计算 第一节 税种的设置 一、增值税的性质 二、增值税的类型 三、增值税的基本原理与特殊作用 四、增值税的产生与发展 一、增值税的性质 增值税是对各种商品按其在生产经营过程中的增值额征收的一种税 增值额，可以从两个角度来理解： 从某一生产经营过程来看，增值额是商品的某一生产经营者在生产经营过程中新增加的价值。 增值额=产出-投入=销售收入额或经营收入额-外购商品的支付金额或增值额 =工资+盈利=工资+租金+利息+利润 从某一商品来看，增值额是商品在生产经营过程中新增加的价值 （C+V+M）—C＝V+M 二、增值税的类型 增值额的理论含义：该环节总产品价值（C+V+M）—C＝V+M，增值税的法定增值额与理论上的增值额有一定的差距。 由于各国减除C的范围大小不同，出现增值税的三种类型： 1、生产型增值税 2、收入型增值税 3、消费型增值税 生产型增值税： （C+V+M）—C1＝V+M＋C2 ①C包括外购原材料、辅助材料、燃料动力、包装物品、低值易耗品、外购劳务。②不包括外购固定资产的全部价值。 生产型增值税，其法定增值额大于理论增值额 收入型增值税： （C+V+M）—C1—C21＝V+M＋C211 ①同上。②C包括未提折旧的固定资产价值（即固定资产净值）。 收入型增值税，其法定增值额与理论增值额一致，从理论上讲是一种标准的增值税。 消费型增值税：（C+V+M）—C1—C2＝V+M ①同上。②C包括外购固定资产价值全部。 消费型增值税，其法定增值额小于理论增值额 三、增值税的基本原理与特殊作用 （一）增值税的基本原理 商品的最终销售额等于商品在各个生产经营环节的增值额；对商品最终销售额征的税等于对商品在各个生产经营环节的增值额征的税。 （二）增值税的特殊作用 增值税是一种中性税，主要承担取得收入的职能。与多环节、阶梯式商品税（也称周转税）相比，增值税特殊作用是： 有利于避免重叠征税 有利于消除逃税 促进了全社会专业化协作 有利于实施出口退税 减少税收扭曲 强化税收制约 增值税与商品税的关系 四、增值税的产生与发展 增值税的设想是由美国经济学家托马斯·S·亚当斯提出的。增值税的制度是由法国在1954年创立的 目前，全世界100多个国家(地区)实行了增值税 中华人民共和国成立后，曾在消除多环节、阶梯式商品税重复征税方面进行了一些有益的探索 1979年，开始在部分行业和地区进行增值税试点 1984年，正式设置增值税，并扩大了增值税的征税范围。 1994年规范了增值税。实行生产型增值税 2009年我国进行了由生产型增值税转为消费型增值税改革。 第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时点 一、征税对象 二、纳税人 三、纳税义务发生时点 一、征税对象 《增值税条例》规定：中国现行增值税的征税对象为 （一）在中华人民共和国境内销售货物 （二）在中华人民共和国境内提供加工与修理、修配劳务 （三）进口货物 （一）在中华人民共和国境内销售货物 1．基本规定 货物被定义为有形动产，不包括土地、房屋等不动产，也不包括各种无形资产，但包括电力、热力、气体在内。 销售货物指有偿转让货物的所有权。 在中华人民共和国境内销售货物指货物的起运地或所在地在中华人民共和国境内 2．视同销售行为 在有些情况下，货物并没有对外销售，或者货物所有权虽然转移但并未获得补偿。税法让要把这些行为看作是销售行为，纳入增值税的征税范围。视同销售行为大体有以下四种情况： 3．混合销售的处理 混合销售行为是企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而作出的，两者之间是紧密相连的从属关系。 混合销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价，不可能分开核算。 究竟是征增值税还是征营业税呢？主要取决于发生该行为的主体是否是一个主要缴纳增值税的纳税人。 混合销售基本规定：除建筑业混合销售外，凡是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内）视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 混合销售行为按销售额超过50%确定征收营业税或增值税 从事货物的生产、批发或者零售为主是指纳税人的货物及应税劳务年销售额与非应税劳务年营业额的合计数中，货物及应税劳务年销售额超过50%，非应税劳务年营业额在50%以下。 建筑业的混合销售的特殊处理： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务