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最新增值税讲解 * 中华人民共和国增值税暂行条例 及其实施细则讲解 最新增值税讲解 * 讲解内容 一 增值税转型改革概述 二 《增值税暂行条例》条文对照及要点解读 三 《增值税实施细则》条文对照及要点解读 四 征税范围、纳税人、税率和减免税 六 增值税的计算和会计处理 五 纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点和专用发票管理 最新增值税讲解 * 一 增值税转型改革概述 最新增值税讲解 * 一、增值税转型改革概述 （一）增值税转型改革的意义 （二）增值税转型改革方案的主要内容 （三）增值税转型改革试点情况 （四）增值税转型改革方案与试点办法的不同 （五）我国增值税转型为何不是收入型增值税 （六）增值税转型改革对中小发展的具体措施 最新增值税讲解 * （一）增值税转型改革的意义 1. 在当前经济形势下推出增值税转型改革，对保持我国经济平稳较快发展具有重大意义 增值税转型改革是我国新一轮税制改革最重要的内容。 （1）1994年的税制改革，我国选择采用生产型增值税 注释：增值税制的三种分类 最新增值税讲解 * 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型 A. 生产型增值税 不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值 生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。 最新增值税讲解 * B. 收入型增值税 计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，法定增值额相当于当期工资、租金、利息、利润等各增值项目之和。 从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。 此类型增值税的法定增值额等于理论增值额，从理论上讲，这是一种标准的增值税，但对外购固定资产价款以折旧方式分期转入产品价值部分因无法提供合法的外购凭证，不利于规范凭票扣税的计征方式。 最新增值税讲解 * C.消费型增值税消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。 也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。 最新增值税讲解 * 1994年，当时正值宏观经济“软着陆”时期，出于对投资过热、通货膨胀、财政资金紧张等综合因素的考虑，规定对购置固定资产所含进项税额不得抵扣。 在当时，既有利于遏止非理性投资、防止通货膨胀加剧，又能扩大税收收入、保证财政资金充足。因此，我国在增值税设立之初采用生产型增值税，是符合客观经济规律和宏观调控需要的正确决策，体现科学发展观的本质要求。 （2）随着我国经济的发展，生产型增值税的弊端逐步显露 如：重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等问题层出不穷。 最新增值税讲解 * （3）2008年美国次贷危机影响全球经济增长 （4）2009年1月1日起，我国开始实施增值税转型改革，这意味着我国增值税由生产型转向消费型。 最新增值税讲解 * 2009年1月1日起实施的增值税转型改革，是自企业所得税“两税合并”以来税制改革的又一个新突破。 在当前金融风暴肆虐全球、严重冲击我国实体经济的大背景下，国家及时出台增值税转型政策，不仅体现了短期内缓解企业压力、扩大内需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要求， 也意味着我国税收体制进一步完善，是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的必然举措。 最新增值税讲解 * 2.增值税转型改革对于完善增值税制度的意义 增值税制的一大优点是能够避免生产专业化过程中的重复征税问题。 在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税； 我国在1994年税制改革中，出于财政收入和抑制投资膨胀的考虑，选择采用生产型增值税但随着形势的发展，生产型增值税一越来越不适应经济发展的要求，存在的弊端逐一地显现出来，增值税转型改革的必要性日益突出。 为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，国务院决定，自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革。 最新增值税讲解 * （二）增值税转型改革方案的主要内容 1. 自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣； 2. 为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽