对外经济贸易大学成本与管理会计11.ppt

第十一章标准成本和差异分析 第一节标准成本系统 标准成本系统的内容 标准成本系统（standard cost system），也称标准成本制度或标准成本会计： 是围绕标准成本将成本计算、成本分析和成本控制相结合的一种成本计算模式。 标准成本系统的内容： 标准成本制定 成本差异的计算分析 成本差异的账务处理 标准成本系统的作用 控制成本，提高成本管理水平 区分责任，正确评价和考核工作业绩 为预算编制和经营决策提供依据 简化成本计算 标准成本的类型 标准成本（standard cost） 是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。 与预算成本的关系：单位与总额的关系。 一般有三种标准成本类型。 标准成本的类型 1、理想标准（ideal standards）成本 是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础，利用现有的规范和设备能够达到的最低水平的成本标准。 不允许有任何浪费、废品损失、机器故障、工时无效等情况的出现。 是企业的最高奋斗目标，一般很难达到，实际很少采用。 标准成本的类型 2、正常标准（normal standards）成本 是以正常的开工率、正常的工作效率和正常价格水平确定的成本标准。 是排除异常或偶然事件影响的平均水平。 反映过去经营活动的平均结果，起不到激励作用。 标准成本的类型 3、可达到的标准（attainable）成本 指企业在现行的经营条件下，考虑平均的先进技术水平和管理水平而确定的标准成本。 考虑了不能避免的次品、损失、浪费、机器故障、非生产时间等。 一种使执行人员达到标准并非轻而易举，但经过努力可以达到的既先进合理，又切实可行。实际中广泛采用。 第二节标准成本的制定 标准成本的构成模式 产品的标准成本是由直接材料成本、直接人工成本和制造费用组成。 每一个成本项目都应分别根据价格标准和用量标准两项内容来计算： 标准成本＝“价格”标准ד用量”标准 直接材料标准成本的确定 由直接材料价格标准和直接材料用量标准决定。 直接材料价格标准 指产品生产所需的各种原材料的标准价格，一般以合同价格为基础（含采购费用），并考虑市场和价格的变动趋势，按各种材料分别计算。 直接材料用量标准 指生产单位产品所耗用的各种原材料的标准用量。 直接材料标准成本的确定 根据企业产品的设计、生产和现有技术条件，结合企业经营管理水平和成本降低要求，考虑材料在使用过程中发生的不可避免的损耗（切削、边角余料），制定单位产品各种原材料的消耗标准。 直接人工标准成本的确定 由直接人工价格标准和直接人工用量标准决定。 直接人工价格标准 指标准工资率。计件工资制下就是单位产品支付的工资。计时工资制下就是工人每工作1小时应分配的工资，即小时工资率。 直接人工标准成本的确定 直接人工用量标准，即直接人工标准工时 指在现有的生产技术条件下，按照产品加工的工序确定的生产单位产品所耗用的直接人工小时。包括加工所需的工时，必要的间歇和停工时间，不可避免的废品耗用的时间等。 制造费用标准成本的确定 由制造费用价格标准和制造费用用量标准决定。 制造费用价格标准 指费用标准分配率。一般分为变动制造费用和固定制造费用两部分。 制造费用标准成本的确定 分配基础：一般采用代表生产能力的直接人工小时或机器小时，有以下几种选择： 理论生产能力：设计的最大生产能力。 现实可行生产能力：现实条件下。 正常负荷生产能力：满足较长时间市场需求的平均需用的生产能力。 预算生产能力：根据年度预算需用的生产能力。（后两者实际常用） 制造费用标准成本的确定 制造费用预算通常以预算期生产能力利用程度加以估算，按变动和固定分别编制。 制造费用用量标准 指分配基础标准用量，一般为直接人工标准工时，或标准机器小时。 例一 某企业计划期内生产A产品的正常机时为9 000工时（同预算），预算人工工时为4 500小时，预算直接人工工资总额为81 000元，制造费用预算总额为18 720元，其中变动制造费用预算为7 200元，固定制造费用预算为11 520元。 生产每件A产品的标准如下：直接人工标准工时5小时，机器工时10小时，直接材料标准用量8公斤，每公斤标准价格10元。 要求：确定A产品的标准成本。 例一 首先应根据所给资料计算标准工资率及制造费用标准分配率： 标准工资率 = 81 000/4 500 = 18元/工时 变动制造费用标准分配率 = 7 200/9 000 =0.8元/机时 固定制造费用标准分配率 = 11 520/9 000 =1.2