[经济学]第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

一、交易性金融资产的概念 资产类：核算交易性金融资产的公允价值 ①交易性金融资产取得成本 ①出售交易性金融资 产时结转的成本和 ②资产负债表日公允价值高 公允价值变动明细科目 于账面余额的差额 ②资产负债表日公允价 值低于账面余额的差额 余额：持有的交易性金融 资产的公允价值 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入”投资收益”。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 （2）持有期间的收益处理 例：海华公司2007年8月从华能公司分进现金股利，每股2元，则： 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000 3） 交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 公允价值账面余额，则： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值账面余额，则分录相反。 （3）期末计量 若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则： 股票公允价值=3000×15=45 000 股票账面金额=60 000 借：公允价值变动损益 15 000 贷：交易性金融资产 —华能股票—公允价值变动 15 000 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，则： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或分录相反） （4）处置 借：银行存款 　　　　　 53 800 投资收益 21 200 贷：交易性金融资产 ——华能股票—成本 60 000 交易性金融资产 —华能股票—公允价值变动 15 000 同时： 根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15 000 贷：投资收益 15 000 4、总结 第二节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的计量 （二）可供出售金融资产的后续计量 实际利率法又称“实际利息法” 是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算; 按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。 实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下: 　　1、按照实际利率计算的利息费用 = 期初债券的帐面价值 * 实际利率 　　2、按照面值计算的利息 = 面值 * 票面利率 　　3、在溢价发行的情况下，当期溢价的摊销额 = 按照面值计算的利息 - 按照实际利率计算的利息费用 　　4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额 = 按照实际利率计算的利息费用 - 按照面值计算的利息 3.企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产账面价值进行检查，有客观证据表明该可供出售金融资产发生减值的，应当计提减值准备，由此产生的损失计入当期损益。 （三）可供出售金融资产的处置计量 三、可供出售金融资产的核算 （二）可供出售金融资产的会计处理 （3）20×7年2月1日，出售股票 借：银行存款　　　　　　　 l2 987 000 　　资本公积——其他资本公积　 　970 000 　　投资收益　　　　　　　 2 043 000 　 贷：可供出售金融资产 ——成本 l5 030 000 　　　　　　　　 ——公允价值变动 970 000 20×1年5月10日，甲公司收到乙公