国签署国别报告资讯交换协议-资诚联合会计师事务所.PDF

32國簽署國別報告 資訊交換協議 本資料來自： 資誠聯合會計師事 務所 國際租稅要聞 Vol.172 2016.04 32國簽署國別報告資訊交換協議 1. 摘要： 截至 2016 年 2 月 4 日止，共計有 32 國簽署 「多邊主管當局協議」(Multilateral Competent Authority Agreement,簡稱“本協議”或“MCAA”) ，此協議的簽署將允許各國未來能透過自動交換資 訊機制取得國別報告(Country-by-Country Report “CbCR”), 係指 OECD 稅基侵蝕與利潤移轉的行 動計劃( 以下簡稱“BEPS”) 內第 13 號行動方案所提之國別報告) 。本協議的目的在協助建立新移轉訂 價報告標準的一致性並迅速落實，且在確保資料機密性的情況下，讓稅務機關能盡快瞭解跨國企業 如何架構其營運模式。對於 BEPS 第 13 號行動方案之實施及跨境稅務合作而言，本協議是一項重 大成就，也強化第 15 號行動方案(多邊協定工具) ，也就是 OECD 應採用多國的方式來實施 BEPS 的最終報告，以避免雙邊協議所帶來的無效率協商程序。 此外本協議也針對下述議題制定相關條款： (1) 確保交換資訊之機密性及妥善運用 (2) 於各簽屬國間建立一個有效交換機制 (3) 簽署國得以相互諮詢與討論以解決“不良經濟後果(Undesirable Economic Outcome) ”之案件。 預期下一階段將發展資訊交換語言”XML” (Extensible Markup Language,簡稱“XML”) ，及使用手 冊，以協助各國主管當局透過資訊交換機制來交換國別報告。 PwC 觀察: 目前美國與中國均不在 32 個簽屬國之內，美國在 2015 年 12 月發佈 CbCR 相關草案，並認為雙邊 租稅協定較能夠客製化並與美國對於任何國際協議之實務做法一致，故現階段傾向與實施國別報告 且相互簽訂有租稅協定或稅務資訊交換之國家簽署雙邊租稅協定；而中國則預計未來也將會簽署 MCAA 。 關於跨國企業之資訊交換時程及方式： 在自動交換資訊的基礎下，各地稅務主管機關會在 MCAA 有效期間內，從企業取得國別報告，並 每年將與簽署 MCAA 的主管當局交換國別報告，交換企業包含在國別報告中於當地構成稅務居民 2 的企業個體(Constituent Entity)或於當地有常設機構(Permanent Establishment) ；然而，對於非互 惠地區之主管當局，不會收到他主管當局所掌握之國別報告資訊。 一般而言，國別報告將是透過 MCAA 首先交換的資訊，而報告個體第一份國別報告資訊的提交， 應於法令生效後之會計年度，需依據相關法令編製及申報國別報告，最晚應於該報告個體會計年度 結束日起 18 個月內提交；往後年度，則不得晚於會計年度結束日起 15 個月內。目前各國主管當局 會自動交換國別報告，致力於建立彼此同意的傳遞方式，以及加密標準來降低每年彼此交換國別報 告資訊之相關成本與複雜度。 2. 對於稅務遵循及執行之合作： 若一國主管當局有理由認定他國之稅務居民公司，於他國所申報之國別報告資料有誤，且該錯誤將 導致不正確或不完整報告資訊，或該公司在當地未遵循國別報告之相關規定，則該國主管當局得通 知他國主管當局此一情形。 3. 資訊的機密性、安全保護以及妥善運用： 所有交換之資訊都須遵守此協議內之機密性，以及其他資訊安全保護規定，包括資訊交換之限制用 途。交換資訊僅能用於特定列舉之用途，包括用於初步移轉訂價分析、與評估稅基侵蝕及利潤移轉 相關之風險，以及適當之經濟與統計分析。國別報告的資訊不得取代對個別交易或金額進行完整的 功能分析或利潤指標分析。 MCAA 要求國別報告所載資訊不能提供移轉訂價是否適當之結論性證據，亦不能將該報告直接作為 各國主管當局，對移轉訂價所作之稅務調整依據。任何由當地稅務機關僅依據國別報告資訊，而對 公司所作之不適當稅務調整，未來將需遵守他國主管當局相關的程序結果；但是此協議並未禁止使 用國別報告資訊，作為